Exemple: Deducció per l'adquisició de vehicles elèctrics i punts de recarrega

La senyora A.P.R va abonar el dia 11 de juliol de 2023, després de la firma de l'acord de compra, la quantitat de 14.400 euros al concessionari XXX, en concepte de pagament a compte de la futura adquisició d'un vehicle elèctric pur (BEV) de la categoria M, d'una casa comercial model del qual figura en la Base de Vehicles de l'IDEA, que destinarà al seu ús particular.

El preu de venda al públic (inclòs els impostos) del citat vehicle és de 48.000 euros i l'import pendent fins la seua adquisició s'abonarà a raó de tres pagaments d'11.200 euros. Un el desembre de 2023, el segon el desembre de 2024 i l'últim amb l'entrega del vehicle matriculat (prevista per a primers de 2025).

A més, el concessionari, amb la conformitat de la senyora A.P.R, ha realitzat els tràmits per a sol·licitar l'ajuda de 4.500 euros del programa d'incentius lligats a la mobilitat elèctrica (MOVES III) en el marc del Pla de Recuperació, Transformació i Resiliència Europeu.

Sense perjudici del que és anterior, la contribuent, que disposa d'una plaça individual d'aparcament en el garatge comunitari de l'edifique on residix, va contractar el novembre de 2023 amb una empresa autoritzada la instal·lació d'un punt de recarrega per al seu futur automòbil, triant entre les alternatives possibles, la d'instal·lar un punt de recarrega en la seua plaça d'aparcament connectada per cable amb el comptador elèctric del seu habitatge (açò és, a través de l'Esquema 2 que recull la Instrucció Tècnica Complementària (ITC) BT-52 “Esquema individual amb un comptador comú per a l'habitatge i l'estació de recarrega), ja que l'estructura de l'edifici i garatge així el permetien.

Per fer-ho, amb caràcter previ, i d'acord amb l'article 17.5 de la Llei 49/1960, de 21 de juliol, sobre propietat horitzontal, comunique a la comunitat de propietaris la seua intenció d'instal·lar un punt de recarrega de vehicles elèctrics en la seua plaça, aportant una memòria tècnica del traçat que anava a seguir la canalització del cablejat. 

La instal·lació es va realitzar d'acord amb el Reglament electrotècnic de baixa tensió, aprovat pel Reial decret 842/2002, de 2 d'agost, concretament ITC-BT-52. Grau de protecció IP e IK adequat en funció de la ubicació segons REBT, pel que una vegada finalitzada es va emetre per l'empresa instal·ladora l'oportú Certificat d'Instal·lació Elèctrica (CIE).

El cost total va assolir 2.500 euros que van anar satisfet per La senyora A.P.R mitjançant transferència bancària el 20 de desembre de 2023. S'ha sol·licitat l'ajuda del programa d'incentius lligats a la mobilitat elèctrica (MOVES III) prevista per a infraestructura de recarrega d'“Ús privat en sector residència” que podria assolir 1.700 euros però que encara no ha sigut concedida.

Nota: vegeu Ia INSTRUCCIÓ TÈCNICA COMPLEMENTÀRIA (ITC) BT-52 del Reial decret 1053/2014, de 12 de desembre, pel qual s'aprova una nova Instrucció Tècnica Complementària (ITC) BT 52 "Instal·lacions amb finalitats especials. Infraestructura per a la recarrega de vehicles elèctrics", del Reglament electrotècnic per a baixa tensió, aprovat pel Reial Decret 842/2002, de 2 d'agost, i es modifiquen altres instruccions tècniques complementàries del mateix, la instrucció 3. Esquemes d'instal·lació per a la recarrega de vehicles elèctrics.

Determinar l'import de la deducció que podrà aplicar el 2023.

Solució:

1. Deducció en l'IRPF per l'adquisició de vehicles elèctrics nous

   Nota prèvia: la contribuent té dret a aplicar esta deducció per tractar-se de la compra per a ús privat d'un únic vehicle nou de categoria M, pertanyent al tipus dels vehicles elèctrics purs (BEV) que figura en la Base de Vehicles de l'IDAE i preu de venda del qual del vehicle no supera l'import màxim establit per a este tipus de vehicle en l'Annex III del Reial decret 266/2021, que és de 45.000 euros sense IVA (21 %).

   A més, pot aplicar-la el 2023 perquè la contribuent ha optat pel pagament d'una quantitat a compte (14.400 euros) que supera el 25 per 100 del valor d'adquisició del mateix (48.000 euros) i, conforme a les estipulacions pactades amb el concessionari, el pagament complet i l'adquisició del vehicle es produirà abans que finalitze el segon període impositiu immediatament posterior a aquell en el que es va produir el pagament de la quantitat a compte.

   • Base de deducció: 43.500

     Nota: Del valor d'adquisició (48.000 euros) es descompta l'import de la subvenció pública (ajuda Move III) sol·licitada (4.500 euros). Per tant, 48.000 – 4.500 = 43.500

   • Base màxima de la deducció: 20.000 euros

   • Import de la deducció: (20.000 x 15 %) = 3.000

2. Deducció en l'IRPF per la instal·lació d'infraestructures de recarrega

   Nota prèvia: la contribuent té dret a aplicar esta deducció ja que la instal·lació del punt de recarrega s'ha realitzat el 2023 en un immoble de la seua propietat (plaça d'aparcament en el garatge comunitari), es destina a ús privat i compta amb les autoritzacions i permisos establits en la legislació vigent.

   • Base de deducció: 2.500

     Nota: fins que la contribuent no reba resolució definitiva sobre la concessió de l'ajuda que ha sol·licita per a la infraestructura de recarrega, no ha de descomptar l'import de la subvenció de la base de deducció.

     En el cas de la deducció per  instal·lació d'infraestructures de recarrega, a diferència de la deducció per adquisició de vehicles elèctrics nous, el D.A.58a de la Llei de l'IRPF no permet que es puguen descomptar de la base “aquelles quanties que, si escau, hagueren sigut subvencionades o anaren a ser-ho a través d'un programa d'ajuts públics” sinó que en seu apartat 3 al·ludix únicament i exclusivament a la possibilitat de descomptar de la base “aquelles quanties que, si escau, hagueren sigut subvencionades a través d'un programa d'ajuts públics”. Per això, no procedirà la seua deducció fins que no siguen concedides.

     Ara bé, una vegada concedida s'haurà de regularitzar la situació tributària de manera que no s'incloguen en la base de la deducció les quanties corresponents a esta subvenció (tenint com a límit la base màxima anual de deducció). Per fer-ho, d'acord amb l'article 59 del Reglament de l'IRPF, s'afegirà a la quota líquida estatal de la declaració de l'IRPF corresponent a l'exercici en què s'hagen concedit la subvenció l'import de la deducció practicada indegudament.

   • Base màxima de la deducció: 4.000 euros

   • Import de la deducció: (2.500 x 15 %) = 375