Rendiment d'activitats econòmiques

Activitats econòmiques en estimació directa

Determinació del rendiment net

• Despeses deduïbles

  a) Despeses del titular de l'activitat en seguretat social i per aportacions a mutualitats alternatives a la seguretat social

  Destaquen dos novetats:

  • A partir de l'1 de gener de 2023, totes les persones treballadores per compte propi o autònomes incloses en este règim especial cotitzaran en funció dels rendiments anuals obtinguts en l'exercici de les seues activitats econòmiques, empresarials o professionals, havent de triar la base de cotització mensual que corresponga en funció de la seua previsió de rendiments nets anuals, dins de la taula general fixada en la respectiva Llei de pressupostos generals de l'Estat i limitada per una base mínima de cotització a cada un dels seus trams i per una base màxima en cada tram per a cada any, si bé amb la possibilitat, quan prevegen que els seus rendiments ser inferiors al salari mínim interprofessional en còmput anual, de triar base de cotització dins d'una taula reduïda.

    Les bases triades tindran caràcter provisional, fins que es procedisca a la seua regularització en funció dels rendiments anuals obtinguts i comunicats per l'Administració tributària a partir de l'exercici següent pel que fa a cada treballador autònom.

  • La Llei 31/2022, de 23 de desembre, de pressupostos generals de l'Estat, fixa per a 2023 la quota màxima per contingències comunes, que opera com a límit per a despeses deduïbles en concepte de mutualitat alternativa al règim especial de la Seguretat Social dels treballadors per compte propi o autònoms (RETA), en 15.266,72 euros. [0,283 x (4.495,50 x 12)]

  b) Despeses de difícil justificació en estimació directa simplificada durant el període impositiu 2023

  S'afegix una disposició addicional cinquanta-sisena a la Llei de l'IRPF per a elevar d'un 5 a un 7 per 100 el percentatge de deducció per al conjunt de les provisions deduïbles i les despeses de difícil justificació a què es referix l'article 30 del Reglament de l'IRPF.

• Amortitzacions

  a) Amortització accelerada de determinats vehicles i de noves infraestructures

  A partir de l'1 de gener de 2023, s'establix la possibilitat d'amortitzar determinades inversions d'elements afectes a activitats econòmiques i que entren en funcionament durant els períodes impositius que s'inicien en els anys 2023, 2024 i 2025, en funció del coeficient que resulte de multiplicar per 2 el coeficient d'amortització lineal màxim previst en les taules d'amortització oficialment aprovades, baix el compliment de determinats requisits i condicions. En concret, es permet amortitzar d'esta manera les inversions en:

  • Determinats vehicles nous FCV, FCHV, BEV, REEV o PHEV.

  • Noves infraestructures de recarrega de vehicles elèctrics.

  b) Llibertat d'amortització en inversions que utilitzen energia procedent de font renovables.

  Es podran amortitzar lliurement durant el període impositiu 2023 les inversions en instal·lacions destinades a: 

  • Autoconsum d'energia elèctrica que utilitzen energia procedent de fonts renovables d'acord amb el que es defineix en el Reial decret 244/2019, de 5 d'abril.

  • Ús tèrmic de consum propi que utilitzen energia procedent de fonts renovables, que substituïsquen instal·lacions que utilitzen energia procedent de fonts no renovables fòssils.

  Este incentiu fiscal exclusivament resultarà d'aplicació a aquelles inversions de la qual entrada en funcionament s'haja produït en l'exercici 2023 i 2024.

Determinació del rendiment net reduït

Reducció del “XXXVII Copa Amèrica Barcelona”

La disposició final trenta-sisena de la Llei de pressupostos generals de l'Estat per a l'any 2023, permet a les persones físiques que desenvolupen l'activitat econòmica en el mètode d'estimació directa, aplicar per al càlcul del rendiment net reduït de la seua activitat, una reducció especial del 65 per 100 sobre la quantia neta dels rendiments que perceben de l'entitat organitzadora o dels equips participants en la “XXXVII Copa Amèrica Barcelona”, durant la celebració d'este esdeveniment i en la mesura en què estiguen directament relacionats amb la seua participació en el mateix.

Determinació del rendiment net reduït total

Reduccions generals per l'exercici de determinades activitats econòmiques

Pel que fa a la reducció addicional aplicable als treballadors autònoms econòmicament dependents, s'eleven tant l'import màxim de la mateixa des de 3.700 euros anuals fins 6.498 euros anuals, com el llindar de rendiments net de les activitats econòmiques, que passa de 14.450 euros a 19.747,5 euros, sempre que no tinguen rendes, excloses les exemptes, diferents de les d'activitats econòmiques superiors a 6.500 euros.

Activitats econòmiques en estimació objectiva

1. Renuncia i conseqüències de la renuncia:

   Per a l'exercici 2023 s'ha establit un nou termini per a exercitar la renuncia o revocació de la renuncia a l'aplicació del mètode d'estimació objectiva que comprén des del 25 de desembre de 2022 fins el 31 de gener de 2023. Ara bé, les renuncies o revocacions presentades per a l'any 2023, durant el mes de desembre de 2022, amb anterioritat a l'inici del termini assenyalat prèviament, es van entendre presentades en període hàbil. No obstant això, els contribuents podran modificar l'opció exercitada durant el mes de desembre, si escau, en el termini comprés entre el 25 de desembre de 2022 i el 31 de gener de 2023.

2. Límits excloents:

   • L'article 61.Dos de la Llei 31/2022, de 23 de desembre, de pressupostos generals de l'Estat per a l'any 2023 (BOE de 24 de desembre) ha modificat, amb efectes des de l'1 de gener de 2023, la disposició transitòria trenta-dosena de la Llei de l'IRPF, per a ampliar al període impositiu 2023 l'aplicació dels mateixos límits quantitatius excloents fixats per als exercicis 2016 a 2022: tant els relatius al volum de rendiments íntegres l'any immediatament anterior derivat de l'exercici d'activitats econòmiques (250.000 euros per al conjunt d'activitats econòmiques, excepte les agrícoles, ramaderes i forestals i 125.000 euros per a les operacions en les que existisca obligació d'expedir factura quan el destinatari siga empresari) com al volum de compres en béns i servicis (250.000 euros, excloses les adquisicions d'immobilitzat, per a totes les activitats en estimació objectiva-compreses també les activitats agrícoles, ramaderes i forestals-).

   • Per a activitats agrícoles, ramaderes i forestals s'aplica el límit excloent previst en l'article 31 de la Llei de l'IRPF per al volum de rendiments íntegres l'any immediatament anterior (250.000 euros anuals, per al conjunt de les seues activitats agrícoles, ramaderes i forestals desenvolupades pel contribuent) i, per al volum de compres en béns i servicis, la quantitat de 250.000 euros, excloses les adquisicions d'immobilitzat, per a totes les activitats en estimació objectiva, prevista en la disposició transitòria trenta-dosena en la Llei de l'IRPF i de la qual aplicació s'amplia a l'exercici 2023.

3. Determinació del rendiment net previ:

   L'Ordre  HFP/1172/2022, de 29 de novembre (BOE d'1 de desembre), per la qual es desenvolupen per a l'any 2023 el mètode d'estimació objectiva de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques i el règim especial simplificat de l'impost sobre el valor afegit mantenen, en general, per a l'exercici 2023 la quantia dels signes, índexs o mòduls de l'exercici anterior a excepció dels  índexs de rendiment net aplicables als següents productes derivats d'activitats agrícoles:

   • raïm de taula: es reduïx del 0,42 al 0,32

   • flors i plantes ornamentals: es reduïx del 0,42 al 0,32, i

   • tabac: es reduïx del 0,37 al 0,26

    Així mateix, es revisa per a l'exercici 2023 el tractament dels ajuts directes desacoblades de la Política Agrària Comuna, de manera que la seua tributació en proporció als ingressos dels seus cultius o explotacions es condiciona a l'obtenció d'un mínim d'ingressos en l'activitat diferents del de la pròpia ajuda directa.

4. Determinació del rendiment net minorat:

   Per a les activitats agrícoles i ramaderes, es mantenen les reduccions existents sobre el rendiment net previ, aplicables abans de l'amortització de l'immobilitzat material i intangible, açò és:

   • Reducció del 35 per 100 del preu d'adquisició del gasoil agrícola.

   • Reducció del 15 per 100 del preu d'adquisició dels fertilitzants.

   En ambdós casos, les adquisicions han de ser necessàries per al desenvolupament d'estes activitats, s'han d'haver efectuat en l'exercici 2023 i figurar documentades en factures emeses durant este període que complisquen els requisits prevists en el Reial decret 1619/2012, de 30 de novembre, pel qual s'aprova el Reglament pel qual es regulen les obligacions de facturació.

5. Determinació del rendiment net de mòduls:

   L'índex corrector per pinsos adquirits a tercers s'establix en el 0,50 per 100 i l'índex per cultius en terres de regadiu que utilitzen, a este efecte, energia elèctrica es fixa en el 0,75 sobre el rendiment procedent dels cultius realitzats en terres de regadiu per energia elèctrica.

   Per a l'aplicació d'este índex s'elimina a més el requisit de què el consum elèctric diari mitjà, en termes d'energia facturada en kWh, de la factura del mes del període impositiu amb major consum siga, com a mínim, 2,5 vegades superior al corresponent a la de dos mesos del mateix període impositiu.

6. Determinació del rendiment net de l'activitat: reduccions aplicables:

   • Reducció general: es fixa el 10 per 100 la reducció general aplicable sobre el rendiment net de mòduls obtingut durant el període impositiu 2023  pels contribuents en estimació objectiva amb activitats diferents de les agrícoles, ramaderes i forestals.

   • En el cas d'activitats agrícoles, ramaderes i forestals, l'article 2 de l'Ordre HAC/348/2024, de 17 d'abril, (BOE de 19 d'abril), ha elevat per al període impositiu 2023 este percentatge de reducció general passant del 10 al 15 per 100.

   • Reducció Lorca: es manté  la reducció del 20 per 100 del rendiment net per a activitats econòmiques exercides en el terme municipal a Lorca (Murcia), aplicable només per a determinar el rendiment net en les activitats diferents de les agrícoles, ramaderes i forestals. 

   • Reducció Illa de la Palma: es manté el 2023 la reducció del 20 per 100 del rendiment net per als contribuents que desenvolupen activitats econòmiques en la Illa de La Palma.

     Esta reducció, a diferència de la de Lorca, s'aplica a totes les activitats econòmiques que determinen el rendiment net en el mètode d'estimació objectiva, incloses les activitats agrícoles, ramaderes i forestals.