Imputació temporal dels rendiments del treball

Regla general

Normativa: Art. 14.1 a) Llei IRPF

Els rendiments del treball, tant els ingressos com les despeses, s'imputen al període impositiu en el que siguen exigibles pel seu perceptor.

Regles especials

A. Rendiments pendents de resolució judicial

Normativa: Art. 14.2 a) Llei IRPF

Quan no s'haguera satisfet la totalitat o part d'una renda, per trobar-se pendent de resolució judicial la determinació del dret a la seua percepció o la seua quantia, els imports no satisfets s'imputaran al període impositiu en què aquella adquirisca fermesa.

Malgrat el que s'ha esmentat anteriorment, si els rendiments del treball no es perceben en l'exercici en què haja adquirit fermesa la resolució judicial, no procedirà incloure'ls en la declaració corresponent a este exercici, sinó que, per aplicació de les normes relatives als "endarreriments" que es comenten a continuació, hauran de declarar-se els mateixos mitjançant l'autoliquidació rectificativa corresponent a l'exercici en el que la resolució judicial va adquirir fermesa. Esta declaració ha de realitzar-se en el termini que mitja entre la data en què es perceben els rendiments i el final del termini immediat següent de presentació de declaracions per l'IRPF. 

Tinga's en compte que, a partir del 14 de març, data d'aprovació de l'Ordre HAC/242/2025, de 13 de març, per la qual s'aproven els models de declaració de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques i de l'impost sobre el patrimoni, exercici 2024, s'establix, en l'àmbit de l'IRPF, l'aplicació efectiva de l'autoliquidació rectificativa com sistema únic per a la correcció d'autoliquidacions. Este nou sistema de rectificació es configura com el procediment general de modificació de declaracions d'IRPF corresponents al període impositiu 2024. Per tant, a partir d'1 de gener de 2024, les modificacions de declaracions corresponents a períodes impositius anteriors a 2024 s'efectuaran d'acord amb el sistema anterior (autoliquidació complementària). Vegeu pel que fa al cas l'apartat de Regularització de situacions tributàries en el manual corresponent al període impositiu afectat.

Si més no, per aplicació d'esta regla especial d'imputació temporal, si s'inclouen en la declaració d'un exercici rendiments que corresponen a un període de generació superior a dos anys, sobre els mateixos resultarà aplicable el percentatge reductor del 30 per 100.

B. Endarreriments

Normativa: Art. 14.2 b) Llei IRPF

Quan per circumstàncies justificades no imputables al contribuent, els rendiments derivats del treball es perceben en períodes impositius diferents a aquells en què anaren exigibles, hauran de declarar-se quan es perceben, però imputant-los al període en què van anar exigibles, mitjançant la corresponent autoliquidació rectificativa, sense sanció ni interessos de demora ni recarregue algun.

L'autoliquidació es presentarà en el termini que mitja entre la data en què es perceben els endarreriments i el final del termini immediat següent de presentació d'autoliquidacions per l'IRPF.

Per tant, en funció de si els endarreriments es perceben abans de l'inici del termini de presentació de les declaracions de l'IRPF corresponent a l'exercici 2024, durant este termini o amb posterioritat al mateix i depenent de si es tracta d'endarreriments d'exercicis anteriors a 2024 o del propi exercici 2024, ens trobem amb les següents situacions: 　

Important : l'autoliquidació rectificativa haurà d'ajustar-se a la tributació individual o conjunta per la qual es va optar en la declaració originària.

C. Rendiments derivats de la cessió de l'explotació dels drets d'autor

Normativa: Art. 7.3 Reglament IRPF

En el cas de rendiments derivats de la cessió de l'explotació dels drets d'autor que es meriten al llarg de diversos anys, el contribuent podrà optar per imputar la bestreta a compte dels mateixos a mesura que vagen meritant-se els drets.

Per a estos casos (bestretes a compte derivats de la cessió de l'explotació de drets d'autor que es vagen que s'ha de meritar al llarg de diversos anys) el percentatge de retenció, des del 7 de desembre de 2023, és del 7 per 100. Art. 101 Reglament IRPF.

Atenció : si el contribuent opta per imputar la bestreta a compte a mesura que vagen meritant-se els drets d'autor haurà de marcar la casella [0002] de  la declaració.

D. Rendimientos estimats del treball

Normativa: Art. 14.2 f) Llei IRPF

Els rendiments estimats del treball han d'imputar-se al període impositiu en què s'haja realitzat la prestació del treball o servici que genera estos rendiments.

E. Els rendiments del treball en especie derivats de l'entrega d'accions o participacions d'una empresa emergent

Normativa: Art. 14.2 m) Llei IRPF

Els rendiments del treball en especie derivats de l'entrega d'accions o participacions d'una empresa emergent a les que es referix la Llei 28/2022, de 21 de desembre, de foment de l'ecosistema de les empreses emergents, que, complint els requisits establits en l'article 42.3.f) de la Llei de l'IRPF no estiguen exempts per superar la quantia prevista en este article, s'imputaran durant el període impositiu en el que concórrega alguna de les següents circumstàncies:

• Que el capital de la societat siga objecte d'admissió a negociació en borsa de valors o en qualsevol sistema multilateral de negociació, espanyol o estranger.

• Que es produïsca l'eixida del patrimoni del contribuent de l'acció o participació corresponent.

No obstant això, transcorregut el termini de deu anys a comptar des de l'entrega de les accions o participacions sense que s'haja produït alguna de les circumstàncies assenyalades anteriorment, el contribuent haurà d'imputar els rendiments del treball a què es referix esta apartat a tals accions o participacions, durant el període impositiu en el que s'haja complit el referit termini de deu anys.

Vegeu dins de “Rendiments de treball en especie exempts” d'este capítol, l'exempció per “Entrega als treballadors d'accions o participacions de la pròpia empresa”.

F. Prestacions derivades de plans de pensions

Els rendiments del treball derivats d'estes prestacions han d'imputar-se al període impositiu en què es perceben, encara que este no corresponga amb aquell en el que es va produir la contingència.