Regles particulars per a l'aplicació de la taula d'amortització

Normativa: disposició addicional cinquanta-novena Llei IRPF

• El coeficient d'amortització utilitzable pot ser qualsevol percentatge entre el màxim i el mínim. Este últim percentatge és el resultat de dividir 100 entre el període màxim que figura en la taula per a cada grup d'elements.

• El coeficient d'amortització s'aplica sobre el preu d'adquisició o cost de producció si l'element ha sigut produït per la pròpia empresa, excloent:

  • El valor residual, si escau, per a tots els elements.

    D'acord amb el Reial decret 1514/2007, de 16 de novembre, pel qual s'aprova el Pla General de Comptabilitat (BOE de 20 de novembre), el valor residual d'un actiu és l'import que l'empresa estima que podria obtindre en el moment actual per la seua venda o una altra forma de disposició, una vegada deduïts els costos de venda, prenent en consideració que l'actiu haguera assolit l'antiguitat i altres condicions que s'espera que tinga al final de la seua vida útil.

  • El valor del sòl per a les edificacions. Quan no es conega la part del preu d'adquisició corresponent al valor del sòl, este valor es determinarà prorratejant el preu d'adquisició entre els valors cadastrals del sòl i de la construcció l'any d'adquisició.

  • L'IVA suportat en la seua adquisició o producció quan el bé s'afecte a una activitat econòmica inclosa en el règim simplificat del citat impost.

• L'amortització haurà de practicar-se element per element, si bé quan es tracti d'elements patrimonials integrats en el mateix Grup de la Taula d'Amortització, l'amortització podrà practicar-se sobre el conjunt d'ells, sempre que en qualsevol moment puga conéixer-se l'amortització corresponent a cada element patrimonial.

• Els elements patrimonials de l'immobilitzat material començaran a amortitzar-se des de seu posada en condicions de funcionament i els de l'immobilitzat intangible des del moment en què estiguen en condicions de produir ingressos.

• La vida útil no pot excedir el període màxim d'amortització establit en la taula per a cada tipus d'elements.

• Tractant-se d'elements patrimonials de l'immobilitzat material que s'adquirisquen usats, l'amortització s'efectuarà sobre el preu d'adquisició, fins el límit resultant de multiplicar per dos la quantitat derivada d'aplicar el coeficient d'amortització lineal màxim.

• En el supòsit de cessió d'ús de béns amb opció de compra o renovació, quan per les condicions econòmiques de l'operació no existisquen dubtes raonables de què s'exercitarà una o una altra opció, serà deduïble per al cessionari, en concepte d'amortització, un import equivalent a les quotes d'amortització que correspondrien als citats béns, aplicant els coeficients prevists en la Taula d'Amortització sobre el preu d'adquisició o cost de producció del bé.

• Els elements de l'immobilitzat material nous, llocs a disposició del contribuent en l'exercici 2024, valor unitari del qual no excedisca 601,01 euros, podran amortitzar-se lliurement, fins el límit de 3.005,06 euros anuals.

• Si més no, haurà de disposar-se dels justificants documentals de l'adquisició dels elements amortitzables i que els mateixos consten degudament registrats en el corresponent lliure registre de béns d'inversió.

• Per a les adquisicions d'actius nous realitzades entre l'1 de gener de 2003 i el 31 de desembre de 2004, els coeficients d'amortització lineals màxims aplicables seran el resultat de multiplicar per 1,1 els assenyalats en el quadre. El nou coeficient així determinat serà aplicable durant la vida útil dels actius nous adquirits en el citat període.

• Des de l'1 de gener de 2024, els contribuents que desenvolupen la seua activitat econòmica pel mètode d'estimació objectiva podran aplicar la llibertat d'amortització prevista en la disposició addicional divuitena de la LIS per a determinats vehicles i noves infraestructures de recarrega afectes a la citada activitat econòmica, amb subjecció a determinats requisits.

  Vegeu a estos efectes l'apartat dedicat a l'“Amortització de determinats vehicles i de noves infraestructures de recarrega” del Capítol 7 d'este manual, en concret, el subapartat corresponent “B. Reste de contribuents”