Règim general

Norma específica de valoració

En les aportacions no dineràries a societats, el guany o pèrdua patrimonial es determinarà per la diferència entre el valor d'adquisició dels béns o drets aportats i la quantitat major de les següents:

El valor nominal de les accions o participacions socials rebudes per l'aportació o, si escau, la part corresponent del mateix. A este valor s'afegirà l'import de les primes d'emissió.
El valor de cotització dels títols rebuts, durant el dia en què es formalitze l'aportació o en l'immediatament anterior.
El valor de mercat del bé o dret aportat.

El valor de transmissió que prevalga haurà de ser el que es considere com a valor d'adquisició dels títols rebuts com a conseqüència de l'aportació no dinerària.

Precisió : en els supòsits en què es regularitze en sede de persona física el guany o pèrdua patrimonial derivada d'aportacions no dineràries a una societat vinculada, han de prevaler les normes específiques de valoració dels articles 37.1.d) Llei de l'IRPF i 17.4 de la LIS sobre les regles especials de valoració dels articles 41 Llei de l'IRPF (la valoració de les operacions entre persones o entitats vinculades es realitzarà pel seu valor normal de mercat) i 18 LIS. Vegeu a estos efectes l'adoctrina fixada pel Tribunal Suprem en el fonament jurídic tercer en seu Sentencia de 30 de maig de 2024, recaiguda en recurs de casació núm. 7097/2022 (ROJ : STS 3050/2024). Este criteri també ha sigut adoptat pel TEAC en la seua Resolució de 27 de maig de 2024, Reclamació número 00/08931/2021, recaiguda en recurs d'alçada, la qual cosa constituïx un canvi de criteri pel que fa al mantingut en la seua Resolució de 23 de novembre de 2016 (Reclamació número 00/03029/2013).

Aportació de béns o drets adquirits abans de 31 de desembre de 1994

En eixe supòsit, si s'obté un guany patrimonial, haurà de distingir-se la part del guany patrimonial que s'haja generat amb anterioritat a 20 de gener de 2006 (única sobre la qual resulten aplicables els coeficients reductors o d'abatiment) de la generada amb posterioritat a esta data sobre la qual no resulten aplicables els coeficients reductors o d'abatiment.

La determinació del guany patrimonial generat amb anterioritat a 20 de gener de 2006 s'efectuarà d'acord amb les regles de distribució comentades en este mateix Capítol.

Exemple

La senyora M.A.P. va aportar el dia 12 de juny de 2024 a la societat anònima “DASA”, accions de les quals estan admeses a negociació en Borsa, un solar valor cadastral del qual en el citat any era de 72.000 euros, rebent d'esta societat 11.000 accions de 6 euros de valor nominal, sent la cotització en esta data del 210 per 100.

El solar havia sigut adquirit el dia 3 d'octubre de 1999 per un import equivalent a 93.000 euros, incloses les despeses i tributs inherents a l'adquisició satisfets per la senyora M.A.P., sent el valor de mercat del mateix en la data de l'aportació de 138.000 euros.

Determinar l'import del guany o pèrdua patrimonial obtinguda.

Solució :

Valor de transmissió:

Nominal dels títols rebuts (11.000 x 6) = 66.000
Valor cotització títols rebuts (11.000 x 6 x 210 ÷ 100) = 138.600
Valor de mercat del solar: 138.000

Valor de transmissió que preval ⁽¹⁾: 138.600

Valor d'adquisició: 93.000

Guany patrimonial (138.600 - 93.000) = 45.600

Nota a l'exemple :

⁽¹⁾El valor de transmissió així calculat es tindrà en compte per a determinar el valor d'adquisició dels títols rebuts com a conseqüència de l'aportació no dinerària. ^(Tornar)