Exempció

Normativa: Arts. 38.1 Llei IRPF, 41 Reglament  IRPF

Els guanys patrimonials obtinguts en la transmissió de l'habitatge habitual del contribuent poden resultar exemptes, quan l'import total obtingut per la transmissió es reinvertisca en l'adquisició d'un altre habitatge habitual en les condicions que s'indiquen a continuació:

Sense perjudici del que és anterior, tinga en compte l'exempció del guany patrimonial derivat de la transmissió de l'habitatge habitual per majors de 65 anys o per persones en situació de dependència severa o gran dependència es comenta en l'apartat"Guanys patrimonials exempts ", d'este mateix Capítol.

A estos efectes la rehabilitació de l'habitatge s'assimila a l'adquisició de la mateixa, tenint tal consideració les obres en la mateixa que complisquen qualsevol dels següents requisits:

1. Que es tracti d'actuacions subvencionades en matèria de rehabilitació d'habitatges en els termes prevists en el Reial decret 233/2013, de 5 d'abril, pel qual es regula el Pla Estatal de foment del lloguer d'habitatges, la rehabilitació edificatòria, i la regeneració i renovació urbanes, 2013-2016.

2. Que tinguen per objecte principal la reconstrucció de l'habitatge mitjançant la consolidació i el tractament de les estructures, façanes o cobertes i d'altres anàlogues sempre que el cost global de les operacions de rehabilitació excedisca el 25 per 100 del preu d'adquisició si s'haguera efectuat esta durant els dos anys immediatament anteriors a l'inici de les obres de rehabilitació o, en un altre cas, del valor de mercat que tinguera l'habitatge en el moment d'este inici. A estos efectes, es descomptarà del preu d'adquisició o del valor de mercat de l'habitatge la part proporcional corresponent al sòl.

   Per tant, perquè les obres puguen considerar-se de rehabilitació, serà necessari en primer lloc que la major part de l'import de l'obra es destine a la consolidació o tractament d'elements estructurals de l'edificació (estructures, façanes, cobertes o elements estructurals anàlegs), sense que queden incloses en este concepte les obres de readaptació, redistribució, recondicionament i millora o reforma de l'habitatge, com ara redistribució de l'espai interior, canvi o modernització d'instal·lacions de lampisteria, calefacció, electricitat, gas, solado, enrajolat, fusteria, baixada de sostres, etc.

Així mateix, el contribuent també pot obtindre el benefici fiscal de l'exempció per reinversió si destina les quantitats obtingudes en l'alienació de l'habitatge habitual a satisfer el preu d'un nou habitatge habitual en construcció, inclosa la possibilitat d'autopromoció.

Conforme a l'adoctrina fixada per la Sentencia del Tribunal Suprem  núm. 1098/2020, de 23 de juliol de 2020, recaiguda en el recurs contenciós-administratiu núm. 4417/2017 (ROJ: STS 2698/2020) en el cas de la reinversió en construcció futura han de complir-se dos requisits perquè siga aplicable l'exempció per reinversió:

 1r) Que s'aplique la totalitat de l'import percebut per la venda de l'anterior habitatge a la construcció del nou habitatge, dins del termini de reinversió de dos anys a partir de la venda de l'antic habitatge habitual.

 2n) Que es complisquen els requisits de l'article 55 del Reglament de l'IRPF en la redacció vigent a 31 de desembre de 2012, d'acord amb la disposició transitòria divuitena de la Llei de l'IRPF i la disposició transitòria dotzena del Reglament de l'IRPF. Per a la qual cosa ha d'acreditar-se la finalització de les obres en el termini de quatre anys, excepte ampliació prevista en els apartats 3 i 4 de l'article 55 del Reglament de l'IRPF. 

En conseqüència, no procedirà l'aplicació de l'exempció quan l'interessat no haja acreditat que les obres van anar finalitzades i li van anar lliurades, dins del termini de quatre anys reglamentàriament establit, a comptar des de l'inici de la inversió, fora que este termini s'haja ampliat de conformitat amb el que disposen els apartats 3 i 4 de l'article 55 del Reglament IRPF. 

D'acord amb l'anterior, l'aplicació de la totalitat de l'import percebut per la venda de l'anterior habitatge a la construcció del nou habitatge, pot efectuar-se dins del termini de reinversió de dos anys a partir de la venda de l'antic habitatge habitual i també en els dos anys anteriors a esta venda, pel que, els pagaments que no s'hagen realitzat dins d'este termini no es consideraran import reinvertit. Així mateix, l'habitatge haurà de finalitzar-se en els terminis establits en l'article 55 del Reglament IRPF, que es computaran des que es realitze el primer pagament per a la construcció de l'habitatge que es considere import reinvertit a l'efecte de l'exempció per reinversió en habitatge habitual.