Pèrdues patrimonials que no es computen fiscalment com a tals

Normativa: Art. 33.5 Llei IRPF

No es computaran com pèrdues patrimonials les següents:

A. Les no justificades.

Cas particular: còmput de pèrdues per robe o estafa

A estos efectes, s'han de diferenciar dos supòsits:

Que es desconega la identitat de l'autor del robatori o estafa: en este cas, malgrat constituir una pèrdua patrimonial d'acord amb el que disposa l'article 33.1 de la Llei de l'IRPF, no és possible determinar l'existència d'un dret de crèdit a favor del contribuent estafat contra aquell, pel que perquè esta pèrdua tinga incidència en l'IRPF haurà d'estar justificada. Per tant, només es podrà computar la pèrdua una vegada acreditat suficientment el fet (robe) i la quantia del sostret, per a la qual cosa s'estarà al que disposa l'article 106.1 LGT.
Que siga possible conéixer la identitat de l'estafador: en eixe supòsit, cal considerar existent un dret de crèdit a favor del contribuent pel que, en virtut de l'article 14.2 k) de la Llei de l'IRPF, serà precise iniciar un procés judicial, imputant-se la pèrdua patrimonial al període impositiu en què es complisca el termini d'un any des de l'inici del procediment judicial diferent dels de concurs que tinga per objecte l'execució del crèdit sense que este haja sigut satisfet.

En ambdós casos, al no procedir de la transmissió d'elements patrimonials, la pèrdua patrimonial s'integrarà en la base imposable general, d'acord el que disposa l'article 48 de la Llei de l'IRPF.

B. Les degudes a transmissions lucratives per actes “entre vius ”o a liberalitats.

Estes pèrdues patrimonials derivades de transmissions lucratives entre vius no es computen fiscalment ni per l'import total del valor d'adquisició, ni per la diferència entre el valor d'adquisició i el de transmissió. Resolució del TEAC de 31 de maig de 2021, Reclamació número 00/03746/2020, recaiguda en recurs extraordinari d'alçada per a la unificació de criteri.

"Les pèrdues patrimonials que es produïxen per una transmissió lucrativa entre vius per la diferència entre el valor d'adquisició i el de transmissió, no han de computar-se en la base imposable de l'IRPF del transmitent, encara que en unitat d'acte es computen guanys patrimonials també declarades, derivades d'aquell mateix tipus de transmissions."

Pel que fa al cas la citada sentencia assenyala, que no cal confondre la pèrdua econòmica amb la pèrdua fiscal. La pèrdua econòmica es produïx sempre que es dóna o transmet un bé de manera gratuïta, atès que el bé ix del patrimoni del donant, que no rep cap contraprestació. Esta pèrdua econòmica mai es té en compte en l'IRPF. Per part seua, la pèrdua fiscal no té lloc en tots els casos en què se cedix gratuïtament un bé si el valor d'adquisició del bé és inferior al seu valor de transmissió, entenent per tal, atès que no hi ha preu, conforme assenyalen els articles 34 i 36 Llei de l'IRPF, el que corresponga d'acord amb les normes reguladores de l'ISD.

Per tant, si malgrat la pèrdua econòmica inherent a qualsevol donació, hi ha guany fiscal, el donant ha de tributar per ella en l'IRPF. En canvi, si experimenta una pèrdua, no només econòmica sinó també fiscal, el donant no se la pot deduir en el seu IRPF d'acord amb el que disposa l'article 33.5.c) de la Llei de l'IRPF.

Vegeu el criteri interpretatiu fixat pel Tribunal Suprem (Sala del Contenciós - Administratiu) en seu FJ 4t Sentencia núm. 616/2024, de 12 d'abril, recaiguda en el recurs de casació núm. 8830/2022 (ROJ: STS 2004/2024) i reiterat en la Sentencia núm. 1675/2024, de 23 d'octubre, recaiguda en el recurs de casació núm. 1998/2023 (ROJ: STS 5122/2024)

C. Les degudes al consum.

Així en el cas de béns peribles o, quan es tracta de béns de consum durador, no es computaran per ser degudes al consum, les pèrdues de valor que vengen donades per IRPF la seua utilització normal. Per exemple, si s'adquirix un vehicle per 15.000 euros i es ven, transcorreguts cinc anys, per 4.800 euros, coincident amb el seu valor de mercat, no s'ha produït en realitat cap pèrdua patrimonial a efectes fiscals, ja que la diferència de valor es deu a la depreciació per l'ús d'este vehicle.

L'abonament de quantitats en concepte d'interessos de demora per part del contribuent a l'Administració, si bé genera una alteració patrimonial (disminució del seu patrimoni), es configura com un supòsit d'aplicació de renda al consum del contribuent, pel que no pot efectuar-se el seu còmput com pèrdua patrimonial i, per tant, no té incidència en l'IRPF d'acord amb el que disposa l'article 33.5.b) de la Llei de l'IRPF.

Les despeses d'advocat i procurador per la defensa en juí dels seus propis interessos també es configuren com un supòsit d'aplicació de renda a accions de consum del contribuent, en este cas la contraprestació per la prestació de servicis professionals. Es tracta de despeses satisfetes en el seu àmbit particular, sense cap vinculació amb rendiments dels que poguera resultar la seua deduïbilitat, pel que no poden computar-se com pèrdua patrimonial, no tenint incidència en la liquidació de l'impost.

D. Las degudes a pèrdues en el joc obtinguts durant el període impositiu que excedisquen els guanys obtinguts en el joc en el mateix període.

El còmput dels guanys i pèrdues obtingudes en el joc es realitza de forma global (les obtingudes pel contribuent durant el període impositiu) prenent-se els guanys i pèrdues dels diferents jocs.

En cap cas es computaran les pèrdues derivades de la participació en els jocs als que es referix la disposició addicional trenta-tresena de la Llei de l'IRPF, que són els següents:

Els premis de les loteries i apostes organitzades per la Societat Estatal Loterías y Apuestas del Estado i pels òrgans o entitats de les comunitats autònomes, així com dels sortejos organitzats per la Creu Roja Espanyola i de les modalitats de jocs autoritzades a l'Organització Nacional de Cecs Espanyols.
Els premis de les loteries, apostes i sortejos organitzats per organismes públics o entitats que exercisquen activitats de caràcter social o assistencial sense finalitat de lucre establits en uns altres Estats membres de la Unió Europea o de l'Espai Econòmic Europeu i que perseguisquen objectius idèntics als dels organismes o entitats assenyalades en la lletra anterior.

Així mateix, ha de tindre's en compte que els premis derivats de programes desenvolupats en mitjans de comunicació en els que no es realitze cap tipus de desemborse econòmic per a participar en ells, i els premis derivats de combinacions aleatòries amb finalitats publicitaris o promocionals tampoc podran minorar-se en l'import de pèrdues obtingudes en el joc.

Atenció: a l'efecte del que preveu l'article 33.5 d) de la Llei de l'IRPF, es considerara aplicable la definició de joc a què es referix l'article 3.a) de la Llei 13/2011, de 27 de maig, de regulació del joc, conforme al qual s'entén per joc tot activitat en la que s'arrisquen quantitats de diners o objectes econòmicament avaluables en qualsevol forma sobre resultats futurs i incerts, dependents en alguna mesura de l'atzar, i que permeten la seua transferència entre els participants, independentment del fet que predomine en ells el grau de destresa dels jugadors o siguen exclusiva o fonamentalment de sort, envit o atzar. Els premis podran ser en metàl·lic o especie depenent de la modalitat de joc.

E. Les derivades de transmissions amb recompra de l'element patrimonial transmés.

No podran integrar-se a efectes liquidatoris com pèrdues patrimonials en el mateix exercici en què es generen les derivades de la transmissió d'elements patrimonials, quan es tornen a adquirir en un termini determinat els mateixos elements patrimonials transmesos o, en el cas que els elements transmesos anaren valors o participacions, quan s'adquirisquen valors o participacions homogenis.

Tenen esta consideració, aquells que procedisquen d'un mateix emissor i formen part d'una mateixa operació financera o responguen a una unitat de propòsit, inclosa l'obtenció sistemàtica de finançament, que tinguen igual naturalesa i règim de transmissió i atribuïsquen als seus titulars un contingut substancialment similar de drets i obligacions.

No obstant això, l'homogeneïtat d'un conjunt de valors no es veurà afectada per l'eventual existència de diferències entre ells pel que fa al seu import unitari; dates de posada en circulació, d'entrega material o de fixació de preus; procediments de col·locació, inclosa l'existència de trams o blocs destinats a categories específiques d'inversors; o qualssevol altres aspectes de naturalesa accessòria. En particular, l'homogeneïtat no resultarà alterada pel fraccionament de l'emissió en trams successius o per la previsió d'ampliacions.

L'aplicació d'esta norma cautelar està condicionada al fet que la recompra es realitze en els següents terminis :

Dos mesos anteriors o posteriors a les transmissions, tractant-se de valors o participacions admesos a negociació en algun dels mercats secundaris oficials de valors definits en la Directiva 2004/39/CE del Parlament Europeu i del Consell, de 21 d'abril de 2004 relativa als mercats d'intruments financers.

Tinga en compte que la Directiva 2004/39/CE ha sigut derogada amb efectes de 3 de gener de 2017 per la Directiva 2014/65 / UE del Parlament Europeu i del Consell, de 15 de maig de 2014, relativa als mercats d'intruments financers. Esta, en el seu article 94 disposa que les referències a la Directiva 2004/39/CE s'entendran fetes a la Directiva 2014/65/UE.
Un any anterior o posterior a les transmissions, quan es tracti de valors o participacions no admesos a negociació en algun dels mercats secundaris oficials de valors anteriorment citats.
Un any posterior a la transmissió, tractant-se d'uns altres elements patrimonials. Cal precisar que si més no ha d'adquirir-se el mateix element patrimonial transmés.

La pèrdua patrimonial obtinguda, que haurà de ser declarada i quantificada en la declaració de l'exercici en el que s'haja generat, s'integrarà a efectes liquidatoris quan es transmeta l'element patrimonial adquirit o, tractant-se de valors o participacions, a mesura que es transmeten els valors o participacions que romanguen en el patrimoni del contribuent.