c) Inversions on han de materialitzar-se les quantitats destinades a la RIB i import de la materialització

Normativa: número 4 de l'apartat Quatre de la disposició addicional setantena. Llei 31/2022, de 23 de desembre, de pressupostos generals de l'Estat per a l'any 2023

Les quantitats destinades a la reserva d'inversions a les Illes Balears hauran de materialitzar-se en alguna de les següents inversions:

Lletra A:

1r. Elements patrimonials de l'immobilitzat material o intangible

S'entendrà per elements patrimonials de l'immobilitzat material o intangible aquells elements als que es referixen les corresponents normes de registre i valoració dictades en desenvolupament del Pla General de Comptabilitat aprovat mitjançant Reial decret 1514/2007, de 16 de novembre.

Els elements patrimonials podran ser nous o usats, sempre que, en cas d'estos últims, estos béns no hagen format part, íntegrament, de la materialització de la reserva per a inversions a les Illes Balears respecte d'un altre contribuent.

Precisions:

Tractant-se d'inversions per a adquisició de solc, edificat o no, este ha d'afectar-se:
- A la promoció d'habitatges protegits, quan escaiga esta qualificació d'acord amb el que preveu la normativa autonòmica reguladora del Decret 27/2006, de 7 de març, pel qual es regulen les actuacions del Pla d'habitatge de les Illes Balears, i siguen destinades a l'arrendament per la societat promotora.
- Al desenvolupament d'activitats industrials incloses en les divisions 1 a 4 de la secció primera de les tarifes de l'impost sobre activitats econòmiques, aprovades pel Reial decret legislatiu 1175/1990, de 28 de setembre, pel qual s'aproven les tarifes i la instrucció de l'impost sobre activitats econòmiques.
  
  Per tant, en la mesura en què les activitats desenvolupades no es troben incloses entre les activitats de les divisions 1 a 4 de la secció primera de les tarifes de l'impost sobre activitats econòmiques, la inversió en terra que ocupe l'immoble en el que desenvoluparà la seua activitat no podrà considerar-se apta per a materialitzar la RIB.
- A les activitats soci-sanitàries, centres residencials de majors, geriàtrics i centres de rehabilitació neurològica i física.
- A les zones comercials que siguen objecte d'un procés de rehabilitació. Vegeu art. 6.1.a) del Reglament desenvolupament del Règim Fiscal Especial de les Illes Balears, aprovat pel Reial Decret, 710/2024, de 23 de juliol.
- A les activitats turístiques regulades en l'article 3.b) de la Llei 8/2012, de 19 de juliol del Turisme de les Illes Balears, de la qual adquisició tinga per objecte la rehabilitació d'un establiment turístic, dels definits en l'article 3.h) de la citada llei 8/2012. Vegeu art. 6.1.b) i c) del Reglament desenvolupament del Règim Fiscal Especial de les Illes Balears, aprovat pel Reial Decret, 710/2024, de 23 de juliol.
Només als efectes d'entendre inclòs en l'import de la materialització de la reserva el valor corresponent al sòl, es consideraran obres de rehabilitació les actuacions dirigides a la renovació, ampliació o millora d'establiments turístics, sempre que reunisquen les condicions necessàries per a ser incorporades a l'immobilitzat material com major valor de l'immoble.
En el cas d'adquisició de l'immobilitzat intangible, la reserva no podrà materialitzar-se en marques ni en coneixements no patentats, en els termes que establix l'article 7 Reglament desenvolupament del Règim Fiscal Especial de les Illes Balears, aprovat pel Reial Decret, de 710/2024, de 23 de juliol.

A estos efectes l'article 7 del citat Reglament assenyala que tindran la consideració de coneixements tècnics no patentats, els drets per a l'explotació econòmica de fórmules o procediments secrets, els drets sobre informacions relatives a experiències industrials, comercials o científiques i el conjunt no divulgat d'informacions tècniques necessàries per a la reproducció industrial, directament i en les mateixes condicions, d'un producte o d'un procediment.
Tractant-se d'adquisició de mitjans de transport, la reserva per a inversions a les Illes Balears es podrà materialitzar en qualsevol mena d'element de transporte afecte a l'activitat econòmica, ja siga d'ús intern o extern sense perjudici de les següents particularitats:
- En cas d'adquisició d'elements de transporte de passatgers per via marítima hauran de dedicar-se exclusivament a servicis públics en l'àmbit de funcions d'interés general que es corresponguen amb les necessitats públiques de les Illes Balears. Vegeu els arts. 10.2 i 13 del Reglament desenvolupament del Règim Fiscal Especial de les Illes Balears, aprovat pel Reial Decret, 710/2024, de 23 de juliol.
- En el supòsit d'adquisició de vehicles de transporte de passatgers per carretera serà necessari que l'empresa tinga el domicili fiscal en el territori de les Illes Balears. Vegeu els arts. 10, apartats 3 i 4, i 13 del Reglament desenvolupament del Règim Fiscal Especial de les Illes Balears, aprovat pel Reial Decret, 710/2024, de 23 de juliol.

2n. Inversions que contribuïsquen a la millora o a la protecció del medi ambient en el territori de les Illes Balears

Es consideren inversions que contribuïxen a la millora o a la protecció del medi ambient en el territori de les Illes Balears, aquelles a les que es referix l'article 8 del Reglament desenvolupament del Règim Fiscal Especial de les Illes Balears, aprovat pel Reial Decret, 710/2024, de 23 de juliol.

Inversions que contribuïxen a la millora o a la protecció del medi ambient

A l'efecte de l'entendre complit el requisit de materialització, tenen esta consideració les següents:

Les realitzades en elements patrimonials de l'immobilitzat material destinades a la protecció del medi ambient consistents en instal·lacions que eviten la contaminació atmosfèrica o acústica procedent d'instal·lacions industrials, o contra la contaminació d'aigües superficials, subterrànies i marines, o per a la reducció, recuperació o tractament de residus industrials propis, o per a optimitzar el consum i tractament de recursos hídrics agrícoles o industrials, sempre que s'estiga complint la normativa vigent en estos àmbits d'actuació i es realitzen per a millorar les exigències establides en esta normativa.
Les realitzades en béns de l'actiu material consistents en instal·lacions i equips destinats a l'aprofitament, per a autoconsum, de fonts d'energia renovables per a la seua transformació en electricitat.

A l'efecte del que disposen les lletres a) i b) anteriors, l'òrgan competent en matèria mediambiental de l'Administració de les Illes Balears haurà d'expedir la certificació de la convalidació de la inversió si més no abans del terme del termini reglamentari de presentació de l'autoliquidació corresponent a l'últim període impositiu en què el contribuent pot dur a terme la materialització de la reserva per a inversions (tres anys des de la data de merite de l'IRPF corresponent a l'exercici en què s'ha dotat la mateixa o, tractant-se d'inversions anticipades, durant el període impositiu en el que es realitza la inversió o en els tres posteriors). Vegeu a estos efectes els números 4 i 10 de l'apartat quatre de la disposició addicional setantena de la Llei 31/2022, de 23 de desembre.

En cas que no es convalidara la inversió en el citat termini, el contribuent haurà de procedir a la integració de les quantitats que en el seu moment van donar lloc a la citada deducció en la quota íntegra de l'IRPF de l'exercici en què ocorregueren estes circumstàncies, conforme al que disposa el punt 14 de l'apartat quatre de la disposició addicional setantena de la Llei 31/2022, de 23 de desembre.

3a. Despeses de recerca i desenvolupament derivats d'activitats d'investigació, desenvolupament i innovació tecnològica

Tenen la consideració de despeses de recerca i desenvolupament els derivats d'activitats d'investigació, desenvolupament i innovació tecnològica a què es referix l'article 35 de la LIS.

La materialització de la reserva en despeses d'investigació, desenvolupament i innovació tecnològica no estarà condicionada a la seua activació posterior i es considerarà realitzada a mesura que es vagen meritant les esmentades despeses.

Atenció: s'entendrà produïda la materialització, fins i tot en els casos de l'adquisició mitjançant arrendament financer, en el moment en què els elements patrimonials entren en funcionament.

Import de la materialització de les inversions de la lletra A:

Normativa: vegeu el número 6 de l'apartat Quatre de la disposició addicional setantena. Llei 31/2022, de 23 de desembre, de pressupostos generals de l'Estat per a l'any 2023

Inversió en elements patrimonials: l'import de la materialització assolix al preu d'adquisició o cost de producció dels elements patrimonials, a exclusió dels interessos, impostos estatals indirectes i els seus recàrrecs, sense que puga resultar superior al seu valor de mercat.
Despeses de recerca i desenvolupament: l'import de la materialització de la reserva en despeses d'investigació, desenvolupament i innovació tecnològica també assolirà als projectes contractats amb universitats, organismes públics d'investigació o centres d'innovació i tecnologia, oficialment reconeguts i registrats i situats a les Illes Balears.

Límits de l'import de la materialització de les inversions de la lletra A

Normativa: vegeu el número 6 de l'apartat Quatre de la disposició addicional setantena. Llei 31/2022, de 23 de desembre, de pressupostos generals de l'Estat per a l'any 2023

Immobilitzat intangible: l'import de la materialització de la reserva en elements patrimonials de l'immobilitzat intangible no podrà excedir el 50 per 100 del valor total del projecte d'inversió del que formen part, fora que es tracti de contribuents que tinguen la consideració d'entitats de reduïda dimensió (article 101 LIS) durant el període impositiu en el que s'obté el benefici amb càrrec al qual es dota la reserva.
Estudis preparatoris i de consultoria: es computarà el 50 100 de l'import dels costos d'estudis preparatoris i de consultoria, quan estiguen directament relacionats amb les inversions previstes en esta lletra A i es tracte contribuents que tinguen la consideració d'entitats de reduïda dimensió (article 101 LIS), durant el període impositiu en el que s'obté el benefici amb càrrec al qual es dota la reserva.

Lletra B:

Vegeu art. 11 del Reglament desenvolupament del Règim Fiscal Especial de les Illes Balears, aprovat pel Reial Decret, 710/2024, de 23 de juliol.

Creació de llocs de treball relacionada de manera directa amb les inversions previstes en la lletra A), que es produïsca dins d'un període de sis mesos a comptar des de la data d'entrada en funcionament d'esta inversió i complisquen determinats requisits d'incremente de plantilla.

La creació de llocs de treball es determina per l'increment de la plantilla mig total del contribuent produït durant este període respecte de la plantilla mitja dels 12 mesos anteriors a la data de l'entrada en funcionament de la inversió, sempre que este incremente es mantinga durant un període de cinc anys, llevat en el cas de contribuents que complisquen les condicions de l'article 101 de la LIS durant el període impositiu en el que s'obté el benefici amb càrrec al qual es dota la reserva, els qui hauran de mantindre este incremente durant tres anys.

Per al càlcul de la plantilla mig total de l'empresa i de seu incremente es prendran les persones empleades, en els termes que dispose la legislació laboral, tenint en compte la jornada contractada en relació amb la jornada completa.

Import de la materialització de les inversions de la lletra B

Normativa: vegeu el número 6 de l'apartat Quatre de la disposició addicional setantena. Llei 31/2022, de 23 de desembre, de pressupostos generals de l'Estat per a l'any 2023

En els casos de creació de llocs de treball, es considerarà produïda la materialització únicament durant els dos primers anys des que es produïx l'increment de plantilla i es computarà, en cada període impositiu, per l'import del cost mitjà dels salaris bruts i les cotitzacions socials obligatòries que es corresponga amb este incremente.

Precisions:

La creació de llocs de treball i les variacions de plantilla mitja seran les produïdes en el conjunt d'activitats econòmiques del contribuent que es desenvolupen en els establiments situats a Illes Balears.
No resultarà necessari que els nous llocs de treball siguen ocupats pels nous treballadors contractats.

Lletra C:

Vegeu art. 11 del Reglament desenvolupament del Règim Fiscal Especial de les Illes Balears, aprovat pel Reial Decret, de 710/2024, de 23 de juliol.

La subscripció d'accions o participacions en el capital emeses per societats com a conseqüència de la seua constitució o ampliació de capital que desenvolupen en l'arxipèlag la seua activitat, sempre que es complisquen els requisits establits en la lletra C del número 4 de l'apartat Quatre de la disposició addicional setantena de la Llei 31/2022, de 23 de desembre, de pressupostos generals de l'Estat per a l'any 2023.

Estos requisits són:

Estes societats realitzaran les inversions previstes en les lletres A i B anteriors, en les condicions regulades en este apartat. Sempre que tant l'entitat subscriptora del capital com la que efectua la inversió complisquen les condicions de l'article 101 de la LIS (açò és, la que s'exigixen per a ser entitats de reduïda dimensió), durant el període impositiu en el que s'obté el benefici amb càrrec al qual es dota la reserva, serà possible efectuar les inversions de les citades lletres A i B en els termes i condicions prevists per a este tipus de contribuents.
Estes societats hauran d'efectuar estes inversions en el termini de tres anys a comptar des de la data de la meritació de l'impost corresponent a l'exercici en el que el contribuent que adquirix les accions o les participacions en el seu capital haguera dotat la reserva regulada en este apartat.
Els elements patrimonials així adquirits d eberán mantindre's en funcionament a les Illes Balears cinc anys com a mínim en els termes prevists en l'últim paràgraf del número 8 de l'apartat Quatre de la disposició addicional setantena de la Llei 31/2022, de 23 de desembre, de pressupostos generals de l'Estat per a l'any 2023.
L'import del valor d'adquisició de les inversions realitzades per la societat participada haurà d'assolir, com a mínim, l'import desemborsat de les accions o participacions adquirides pel contribuent.

Les inversions realitzades per la societat participada no donaran lloc a l'aplicació de cap altre benefici fiscal.

A estos efectes, l'entitat subscriptora del capital procedirà a comunicar fefaentment a la societat emissora el valor nominal de les accions o participacions adquirides, així com la data en què acaba el termini per a la materialització de la seua inversió. La societat emissora comunicarà fefaentment a l'entitat subscriptora del seu capital les inversions efectuades amb càrrec a les seues accions o participacions de la qual subscripció haja suposat la materialització de la reserva, així com seu data. Les inversions realitzades s'entendran finançades amb els fons derivats de les accions o participacions emeses segons l'orde en el que s'haja produït seu desemborse efectiu. En el cas de desemborsaments efectuats en la mateixa data, es considerarà que contribuïxen de forma proporcional al finançament de la inversió.

Import de la materialització de les inversions de la lletra C

Normativa: vegeu el número 6 de l'apartat Quatre de la disposició addicional setantena. Llei 31/2022, de 23 de desembre, de pressupostos generals de l'Estat per a l'any 2023

Es considerarà produïda la materialització en l'import desemborsat amb motiu de la seua subscripció.

També tindrà esta consideració l'import desemborsat en concepte de prima d'emissió.

Important: la part de la inversió finançada amb subvencions no es considerarà com a import de materialització de la reserva.