A. En general

Normativa: art. 67 bis Reglament IRPF

Novetat 2024:  a partir del 14 de març, data d'aprovació de l'Ordre HAC/242/2025, de 13 de març, per la qual s'aproven els models de declaració de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques i de l'impost sobre el patrimoni, exercici 2024, s'establix, en l'àmbit de l'IRPF, l'aplicació efectiva de l'autoliquidació rectificativa com sistema únic per a la correcció d'autoliquidacions, en substitució de l'actual sistema dual d'autoliquidació complementària i sol·licitud de rectificació. Este nou sistema de rectificació es configura com el procediment general de modificació de declaracions d'IRPF corresponents al període impositiu 2024. Malgrat el que s'ha esmentat anteriorment, el tradicional procediment de sol·licitud de rectificació d'autoliquidacions es manté en les condicions establides en l'article 67 bis del Reglament d'IRPF en la redacció donada pel Reial decret 1074/2017, de 29 de desembre, que s'aplicarà per a la correcció d'errors d'autoliquidacions d'IRPF corresponents a 2023 i exercicis anteriors.

Com a regla general, per a rectificar, completar o modificar les autoliquidacions presentades d'IRPF 2024, els contribuents hauran de presentar una autoliquidació rectificativa, independentment del resultat de la mateixa, utilitzant a estos efectes el model de declaració d'IRPF.

Vegeu a estos efectes, a continuació, l'apartat “Contingut”.

Com a excepció , quan el motiu de la rectificació de l'autoliquidació siga exclusivament l'eventual vulneració per la norma aplicada en l'autoliquidació prèvia dels preceptes d'una altra norma de rang superior legal, constitucional, de Dret de la Unió Europea o d'un Tractat o Conveni internacional es podrà instar la rectificació a través del procediment previst en l'article 120.3 de la LGT, i desenvolupat en els articles 126 a 128 del RGAT, o bé presentar una autoliquidació rectificativa.

En el cas en què procedisca instar este procediment pot consultar les fases  del mateix en el Manual de Renda 2023 o de l'exercici a què es referisca la modificació corresponent.

Ara bé, si este motiu concorreguera amb uns altres de diferent naturalesa, per estos últims l'obligat tributari haurà de presentar una autoliquidació rectificativa.

Tinga's en compte que les autoliquidacions rectificatives no permetran la presentació de documentació adjunta.

Termini de presentació

L'autoliquidació rectificativa d'una autoliquidació prèvia de 2024 es podrà presentar tant dins com fora del termini de presentació de l'autoliquidació, però sempre abans que haja prescrit el dret de l'Administració per a determinar el deute tributari mitjançant liquidació o el dret a sol·licitar la devolució que, si escau, procedisca. Quan s'este fora del termini de declaració tindrà el caràcter d'extemporània.

Contingut

L'autoliquidació rectificativa es presentarà a través del model 100, de declaració de l'IRPF, en què el contribuent haurà d'indicar expressament que es tracta d'una autoliquidació rectificativa d'una altra autoliquidació anterior de 2024 corresponent al mateix concepte, exercici (2024) i període, marcant amb una X la casella [103].

En este supòsit, a més, haurà de consignar el Nombre de justificant de l'autoliquidació de la qual rectificació se sol·licita en la casella [104].

Així mateix, haurà d'indicar el motiu de la presentació de l'autoliquidació rectificativa de què es tracte, de manera que:

• Quan de l'autoliquidació rectificativa resulte un import per ingressar, el contribuent haurà de seleccionar el motiu de presentació de la mateixa (caselles [108] a [121 ]) de la declaració.

• Quan el motiu de l'autoliquidació rectificativa siga un diferent dels compresos en les caselles [108] a [121], el contribuent haurà d'indicar-ho marcant la casella [107].

A estos efectes, a l'autoliquidació rectificativa s'incorporaran les dades incloses en l'autoliquidació presentada amb anterioritat que no siguen objecte de modificació, els que siguen objecte de modificació i els de nova inclusió.

En els casos en què el motiu de presentació d'una autoliquidació rectificativa siga una discrepància de criteri administratiu, el contribuent haurà d'indicar-ho marcant la casella [122], inclosa en la pàgina 3 del model 100, consignant a més l'import que considere correcte en la casella que corresponga del model sempre que siga possible. Quan l'ajustament a través dels restants caselles del model no siga possible, es podrà complimentar la casella [0669], import del qual sàrria tingut en compte en el càlcul del resultat de la declaració (casella [0670]).

La casella de discrepància de criteri administratiu comprendrà els supòsits en què, no existint vulneració de norma de rang superior, existisca discrepància en la interpretació de la mateixa.

Important : l'emplenament de la citada casella [0669] tindrà caràcter excepcional; només s'efectuarà quan, existint discrepància de criteri administratiu, no siga possible realitzar la modificació de què es tracte a través dels restants caselles del model de declaració.

Efectes

Amb caràcter general, amb la presentació de l'autoliquidació rectificativa s'entendrà reparat l'error.

En particular:

• Quan de la modificació efectuada resulte un import per ingressar superior al de l'autoliquidació anterior o una quantitat per retornar inferior a l'anteriorment autoliquidada, s'aplicarà el règim establit per a les autoliquidacions complementàries en l'article 122.2 de la LGT i 119 del RGAT.

  Per tant, d'esta manera es corregiran els errors o omissions patits en declaracions ja presentades que hagen motivat la realització d'un ingrés inferior al que legalment haguera correspost o la realització d'una devolució superior a la procedent. I, també, s'hauran de regularitzar aquelles situacions o circumstàncies sobrevingudes que motiven la pèrdua del dret a una exempció, deducció o incentiu fiscal ja aplicada en una declaració anterior.

  No obstant això, la pèrdua del dret a determinades deduccions, tal com s'ha comentat en este mateix Capítol en l'epígraf"Incremente de les quotes líquides, estatal i autonòmica, per pèrdua del dret a deduccions d'exercicis anteriors", ha de regularitzar-se en l'autoliquidació de l'exercici en què s'haguera produït l'incompliment d'algun dels requisits exigits per a la consolidació del dret a estes deduccions. Per tant, si la citada autoliquidació fora de períodes impositius anteriors a 2024, es procedirà utilitzant el sistema anterior, d'acord amb l'article 67 bis del Reglament de l'IRPF, en la redacció donada pel Reial decret 1074/2017, de 29 de desembre, que s'aplicarà per a la correcció d'errors d'autoliquidacions d'IRPF corresponents a 2023 i exercicis anteriors (vegeu a estos efectes, per exemple, l'apartat relatiu a la “Regularització de situacions tributàries” del Manual d'IRPF 2023).

  Important: l'ingrés de les autoliquidacions rectificatives mai podrà fraccionar-se en dos terminis.

  En estos supòsits, el contribuent haurà d'indicar un motiu d'entre els contemplats en les caselles [108] a [121], o si escau [122], que es detallaran en l'apartat denominat “Supòsits específics d'IRPF”. 

• Quan de l'autoliquidació rectificativa resultara una quantitat per retornar , amb la presentació d'esta autoliquidació s'iniciarà el procediment de devolució previst en els articles 124 a 127 de la LGT. Per tant:

  • El termini per a efectuar la devolució serà de sis mesos des de la finalització del termini reglamentari per a la presentació de l'autoliquidació (en general, el 30 de juny) o des de la presentació de l'autoliquidació rectificativa si aquell haguera finalitzat.

    Quant al termini de resolució, tinguen-se en compte les recents Sentencies del Tribunal Suprem núms. 275/2022, de 4 de març (ROJ: STS 1040/2022) i 888/2024, de 23 de maig (ROJ: STS 2851/2024) en les que fixa com a criteri interpretatiu que, en els casos en què transcorregut el termini de sis mesos no s'haguera dictat resolució sobre la sol·licitud de devolució, es produiran els següents efectes:

    • S'entendrà acordada la devolució per silencie positiu i haurà de procedir-se a efectuar la mateixa.

    • L'obligat tributari podrà reclamar de l'Administració la devolució sol·licitada i si esta no procedix a efectuar la mateixa en el termini dels 3 mesos següents, podrà deduir recurs contenciós-administratiu contra la inactivitat de l'Administració (art. 29.1 de la Llei 29/1998, de 13 de juliol, reguladora de la Jurisdicció Contenciós-administrativa).

  • Si amb la presentació de l'autoliquidació prèvia s'haguera sol·licitat una devolució i esta no s'haguera efectuat, amb la presentació de l'autoliquidació rectificativa s'entendrà finalitzat el procediment iniciat mitjançant la presentació de l'autoliquidació prèvia.

• Quan de la rectificació efectuada resultara una minoració de l'import per ingressar de l'autoliquidació prèvia i no procedisca una quantitat per retornar:

  • Es mantindrà l'obligació de pagament fins el límit de l'import per ingressar resultant de l'autoliquidació rectificativa.

  • Si el deute resultant de l'autoliquidació prèvia estiguera ajornada o fraccionada, amb la presentació de l'autoliquidació rectificativa s'entendrà sol·licitada la modificació en les condicions de l'ajornament o fraccionament conforme al que preveu el segon paràgraf de l'apartat 3 de l'article 52 del Reglament General de Recaptació, aprovat pel Reial Decret 939/2005, de 29 de juliol.

  • Si l'ingrés procedent de l'autoliquidació prèvia estiguera domiciliat i l'autoliquidació (amb resultat també per ingressar) es presentara dins del termini de domiciliació, el nou import resultant de l'autoliquidació rectificativa podrà ser domiciliat.

Important : l'autoliquidació rectificativa no produirà efectes respecte d'aquells elements que hagen sigut regularitzats mitjançant liquidació definitiva o provisional en els termes de l'article 126.2 i 3 del Reglament General de les actuacions i els procediments de gestió i inspecció tributària i de desenvolupament de les normes comunes dels procediments d'aplicació dels tributs, aprovat pel Reial decret 1065/2007.