Rendiment d'activitats econòmiques

Activitats econòmiques en estimació directa

Determinació del rendiment net

• Ingressos íntegres computables

  Amb motiu de les conseqüències esdevingudes després de la DANA, s'aproven els següents ajuts a titulars d'activitats econòmiques, que tindran la consideració de subvencions corrents:

  1. Els ajuts directes per destrucció o reparació d'elements patrimonials  a les que es referix l'article 11 de Reial decret-llei 6/2024, exemptes en virtut de l'apartat 1 c) de la disposició addicional quinta de la Llei de l'IRPF, i

  2. Una ajuda extraordinària i temporal, de caràcter complementari a la de l'article 11 del Reial decret-llei 6/2024 referida en el punt anterior, per a compensar la pèrdua de renda en les explotacions agràries que hagen patit danys com a conseqüència de  la DANA, en els municipis inclosos tant en l'annex del Reial decret-llei 6/2024, de 5 de novembre com en el de l'annex del Reial decret-llei 7/2024, d'11 de novembre, regulada per l'article 24 d'este últim. Estos ajuts no s'integraran en la base imposable de l'IRPF per aplicació de la disposició addicional quinta de la Llei de l'IRPF, en virtut de la disposició addicional setzena del Reial decret-llei 8/2024, de 28 de novembre. 

• Despeses deduïbles

  a) Despeses del titular de l'activitat en seguretat social i per aportacions a mutualitats alternatives a la Seguretat Social

  A falta d'aprovació de la Llei de pressupostos generals de l'Estat per a 2024, es manté la quota màxima per contingències comunes, que opera com a límit per a despeses deduïbles en concepte de mutualitat alternativa al règim especial de la Seguretat Social dels treballadors per compte propi o autònoms (RETA), en 15.266,72 euros. [0,283 x (4.495,50 x 12)].

  b) Despeses de difícil justificació en estimació directa simplificada durant el període impositiu 2024

  Durant el període impositiu 2024 torna a ser aplicable el percentatge del 5 per 100 (el 2023, el 7 per 100) sobreu el rendiment net per al conjunt de les provisions deduïbles i les despeses de difícil justificació, a què es referix l'article 30 del Reglament de l'IRPF.

• Amortitzacions

  a) Amortització de determinats vehicles i de noves infraestructures.

  Amb efectes des de l'1 de gener de 2024, el Reial decret-llei 4/2024, de 26 de juny (BOE de 27 de juny), va afegir la disposició addicional cinquanta-novena a la Llei de l'IRPF i va modificar la disposició addicional divuitena de la LIS substituint l'existent sistema d'amortització accelerada, consistent a aplicar el duple del coeficient d'amortització lineal màxim segons taules oficialment aprovades, per un sistema d'amortització lliure, sempre que es tracti d'inversions noves que entren en funcionament durant els períodes impositius iniciats el 2024 i 2025, i es complisquen els restants requisits exigits.

  Així, es podran amortitzar lliurement els vehicles elèctrics i infraestructures de recarrega que entren en funcionament el 2024 i 2025, sempre que en el primer cas el contribuent no haja mort abans del 28 de juny de 2024. En cas contrari, resultarà d'aplicació el sistema d'amortització accelerada.

  b) Llibertat d'amortització en inversions que utilitzen energia procedent de font renovables.

  L'article 18 del Reial decret-llei 8/2023, de 27 de desembre, va modificar la disposició addicional dissetena de la Llei 27/2014, de l'impost sobre societats, per a prorrogar un any més (fins 2024) este incentiu fiscal. D'esta manera, es podran amortitzar lliurement durant el període impositiu 2024 les inversions en instal·lacions destinades a: 

  • Autoconsum d'energia elèctrica que utilitzen energia procedent de fonts renovables d'acord amb el que es defineix en el Reial decret 244/2019, de 5 d'abril.

  • Ús tèrmic de consum propi que utilitzen energia procedent de fonts renovables, que substituïsquen instal·lacions que utilitzen energia procedent de fonts no renovables fòssils.

  Este incentiu fiscal, inicialment previst per a les inversions realitzades el 2023, exclusivament resultarà d'aplicació a aquelles inversions de la qual entrada en funcionament s'haja produït en l'exercici 2023 i 2024.

Determinació del rendiment net reduït total

Activitats econòmiques en estimació objectiva

1. Renuncia i conseqüències de la renuncia:

   Per a l'exercici 2024 s'ha establit un nou termini per a exercitar la renuncia o revocació de la renuncia a l'aplicació del mètode d'estimació objectiva que comprén des del 29 de desembre de 2023 fins el 31 de gener de 2024. Ara bé, les renuncies o revocacions presentades per a l'any 2023, durant el mes de desembre de  2023, amb anterioritat a l'inici del termini assenyalat prèviament, es van entendre presentades en període hàbil. No obstant això, els contribuents podran modificar l'opció exercitada durant el mes de desembre, si escau, en el termini comprés entre el 29 de desembre de 2023 i el 31 de gener de 2024.

   Exclusivament per als contribuents que desenvolupen activitats econòmiques en els termes municipals afectats per la DANA i citats en l'annex del Reial decret-llei 6/2024, de 5 de novembre, que consideren que el mètode d'estimació objectiva no reflectirà adequadament la seua situació tributària, s'articula un nou termini extraordinari de renuncies a este mètode, de manera que puguen determinar en l'exercici 2024 el rendiment net de la seua activitat econòmica d'acord amb el mètode d'estimació directa sense que siga necessari el compliment de les obligacions formals previstes per a este mètode. En concret, s'establix la possibilitat de renunciar a l'aplicació del mateix durant este període impositiu 2024 durant el mes de desembre d'este any o mitjançant la presentació en el termini reglamentària de la declaració corresponent al pagament fraccionat del quart trimestre de 2024 en la forma disposada per al mètode d'estimació directa (presentant, per tant, el model 130 en lloc del 131), sempre que no hagueren cessat en l'exercici de la seua activitat amb anterioritat a 29 d'octubre de 2024.

   Per a estos contribuents, s'elimina la vinculació obligatòria que durant tres anys s'establix legalment per a la renuncia al mètode d'estimació objectiva de l'IRPF, de manera que els qui renuncien a l'aplicació del mètode d'estimació objectiva per a l'exercici 2024 en el termini extraordinari assenyalat anteriorment podran tornar a determinar el rendiment net de la seua activitat econòmica d'acord amb el mètode d'estimació objectiva el 2025 o 2026, sempre que complisquen els requisits per a la seua aplicació i revoquen la renuncia al mètode d'estimació objectiva en el termini previst en la lletra a) de l'apartat 1 de l'article 33 del Reglament de l'impost sobre la Renda de les Persones Físiques o mitjançant la presentació en termini de la declaració corresponent al pagament fraccionat del primer trimestre de l'exercici 2025 o 2026, segons corresponga, en la forma disposada per al mètode d'estimació objectiva. 

2. Límits excloents:

   • L'article 15 del Reial decret-llei 8/2023, de 27 de desembre, pel qual s'adopten mesures per a afrontar les conseqüències econòmiques i socials derivades dels conflictes a Ucraïna i el Pròxim Orient així com per a pal·liar els efectes de la sequera (BOE de 28 de desembre), ha modificat, amb efectes des de l'1 de gener de 2024, la disposició transitòria trenta-dosena de la Llei de l'IRPF, per a ampliar al període impositiu 2024 l'aplicació dels mateixos límits quantitatius excloents fixats per als exercicis 2016 a 2023: tant els relatius al volum de rendiments íntegres l'any immediatament anterior derivat de l'exercici d'activitats econòmiques (250.000 euros per al conjunt d'activitats econòmiques, excepte les agrícoles, ramaderes i forestals i 125.000 euros per a les operacions en les que existisca obligació d'expedir factura quan el destinatari siga empresari) com al volum de compres en béns i servicis (250.000 euros, excloses les adquisicions d'immobilitzat, per a totes les activitats en estimació objectiva-compreses també les activitats agrícoles, ramaderes i forestals-).

   • Per a activitats agrícoles, ramaderes i forestals s'aplica el límit excloent previst en l'article 31 de la Llei de l'IRPF per al volum de rendiments íntegres l'any immediatament anterior (250.000 euros anuals, per al conjunt de les seues activitats agrícoles, ramaderes i forestals desenvolupades pel contribuent) i, per al volum de compres en béns i servicis, la quantitat de 250.000 euros, excloses les adquisicions d'immobilitzat, per a totes les activitats en estimació objectiva, prevista en la disposició transitòria trenta-dosena en la Llei de l'IRPF i de la qual aplicació s'amplia a l'exercici 2024.

3. Determinació del rendiment net previ:

   L'Ordre  HFP/1359/2023, de 19 de desembre, per la qual es desenvolupen per a l'any 2024 el mètode d'estimació objectiva en l'IRPF manté, en general, per a l'exercici 2024 la quantia dels signes, índexs o mòduls aplicables el 2023 als següents productes derivats d'activitats agrícoles: 

   • raïm de taula: al 0,32

   • flors i plantes ornamentals: al 0,32, i

   • tabac: al 0,26

    Així mateix, per a l'exercici 2024 resulta igualment aplicable el tractament dels ajuts directes desacoblades de la Política Agrària Comuna, que va anar objecte de revisió en l'Ordre de Mòduls de 2023, de manera que la seua tributació en proporció als ingressos dels seus cultius o explotacions es condiciona a l'obtenció d'un mínim d'ingressos en l'activitat diferents del de la pròpia ajuda directa.

   Finalment, destacar que amb motiu de les conseqüències esdevingudes després de la DANA, s'aproven els següents ajuts a titulars d'activitats econòmiques, que tindran la consideració de subvencions corrents:

   -Els ajuts directes per destrucció o reparació d'elements patrimonials  a les que es referix l'article 11 de Reial decret-llei 6/2024, exemptes en virtut de l'apartat 1 c) de la disposició addicional quinta de la Llei de l'IRPF amb certes matisacions, i

   -Una ajuda extraordinària i temporal, de caràcter complementari a la de l'article 11 del Reial decret-llei 6/2024 referida en el punt anterior, per a compensar la pèrdua de renda en les explotacions agràries que hagen patit danys com a conseqüència de  la DANA, en els municipis inclosos tant en l'annex del Reial decret-llei 6/2024, de 5 de novembre com en el de l'annex del Reial decret-llei 7/2024, d'11 de novembre, regulada per l'article 24 d'este últim, que a diferència de l'anterior tributa està subjecta i no exempta, i es concedix baix el sistema d'"ajuts de minimis de la UE". Esta ajuda es considera exempta per la disposició addicional quinta de la Llei de l'IRPF en virtut de la disposició addicional setzena del Reial decret-llei 8/2024, de 28 de novembre.

4. Determinació del rendiment net minorat:

   Igual que el 2022 i 2023, per a les activitats agrícoles i ramaderes, s'establix la possibilitat d'aplicar sobre el rendiment net previ, abans de l'amortització de l'immobilitzat material i intangible, les següents reduccions:

   • Reducció del 35 per 100 del preu d'adquisició del gasoil agrícola.

   • Reducció del 15 per 100 del preu d'adquisició dels fertilitzants.

   En ambdós casos, les adquisicions han de ser necessàries per al desenvolupament d'estes activitats.

   Llibertat d'amortització en determinats vehicles i en noves infraestructures de recarrega

   S'introduïx una nova disposició addicional cinquanta-novena a la Llei de l'IRPF, de manera que, amb efectes a partir d'1 de gener de 2024, els contribuents de l'IRPF que desenvolupen la seua activitat econòmica pel mètode d'estimació objectiva també poden aplicar la llibertat d'amortització per a determinats vehicles i noves infraestructures de recarrega prevista en la disposició addicional divuitena de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats.

5. Determinació del rendiment net de mòduls:

   Com a conseqüència de l'elevat impacte que ha tingut la sequera, així com per l'increment de preus es mantenen per a 2024 els següents índexs correctors aplicables sobre el rendiment net minorat, que ja van anar objecte de modificació per a 2023:

   • L'índex corrector per pinsos adquirits a tercers es fixa en el 0,50 per 100, i

   • L'índex per cultius en terres de regadiu que utilitzen, a este efecte, energia elèctrica es fixa en el 0,75 sobre el rendiment procedent dels cultius realitzats en terres de regadiu per energia elèctrica.

6. Determinació del rendiment net de l'activitat: reduccions aplicables:

   • Reducció general: es reduïx del 10 al 5 per 100 la reducció general aplicable sobre el rendiment net de mòduls obtingut durant el període impositiu 2024  pels contribuents en estimació objectiva tant amb activitats agrícoles, ramaderes i forestals com amb activitats diferents d'estes.

   • Reducció DANA: com a conseqüència dels danys produïts per la DANA, s'ha aprovat l'aplicació en l'exercici 2024 d'una reducció del 25 per 100 del rendiment net de mòduls a les activitats econòmiques exercides en els termes municipals citats en l'annex del Reial decret-llei 6/2024, de 5 de novembre.

     Esta reducció s'aplica tant a les activitats agrícoles, ramaderes i forestals com a les diferents d'estes.

   • Reducció Lorca: es manté  la reducció del 20 per 100 del rendiment net per a activitats econòmiques exercides en el terme municipal a Lorca (Murcia), aplicable només per a determinar el rendiment net en les activitats diferents de les agrícoles, ramaderes i forestals. 

   • Reducció Illa de la Palma: es manté el 2024 la reducció del 20 per 100 del rendiment net per als contribuents que desenvolupen activitats econòmiques en la Illa de La Palma.

     Esta reducció, a diferència de la de Lorca, s'aplica a totes les activitats econòmiques que determinen el rendiment net en el mètode d'estimació objectiva, incloses les activitats agrícoles, ramaderes i forestals.