Valoració dels rendiments del capital mobiliari en especie
El perceptor haurà de computar, en concepte d'ingressos íntegres, el resultat de sumar al valor de mercat del bé, dret o servici rebut l'import de l'ingrés a compte, tret dels supòsits en què este ingrés a compte li haguera sigut repercutit (Art. 43.2 Llei IRPF ).
L'ingrés a compte haurà de determinar-se per la persona o entitat pagadora d'este tipus de retribucions aplicant el percentatge que corresponga al resultat d'incrementar en un 20 per 100 el valor d'adquisició o cost per al pagador del bé, dret o servici lliurat (Art. 103 Reglament IRPF ).
Els citats dades hauran de figurar en la certificació que, a estos efectes, la persona o entitat pagadora està obligada a facilitar al perceptor. En definitiva, els ingressos íntegres corresponents a este tipus de retribucions es determinaran de la següent manera:
Ingressos íntegres = Valor de mercat + Ingrés a compte no repercutit
Per a la valoració dels rendiments del capital mobiliari en especie derivats del gaudi gratuït per un soci d'un bé de la societat s'ha d'atendre a la finalitat per a la qual va anar adquirit este bé:
En cas que el bé forme part del patrimoni de la societat destinat a la seua explotació en l'exercici de les seues activitats ordinàries, amb la qual cosa haurà adquirit el bé per a tal fi (per a les seues activitats), la regularització tributària ha d'efectuar-se conforme a l'article 41 de la Llei de l'IRPF, relatiu a les operacions vinculades. Per exemple, açò succeirà quan aquella societat es dedique a la compravenda de iots i/o al lloguer dels mateixos per períodes de temps, i té diversos destinats a aquella finalitat, i el soci disposa gratuïtament d'algun d'ells determinats períodes de temps.
En canvi, quan un soci d'una societat disfrute gratuïtament de determinats béns d'aquella societat, i es tracti d'uns béns que aquella societat tinga específicament per a aquella finalitat, com quan el bé haja sigut adquirit específicament perquè el soci disfrute d'ell sense contraprestació (societat amb activitat industrial ), la regularització ha de realitzar-se conforme als articles 25.1.d) i 43 de la Llei de l'IRPF. Per exemple, quan aquella societat és una constructora, que ha adquirit el iot precisament perquè el disfrute el soci sense pagar nada a canvi.
Vegeu el criteri fixat pel TEAC en la seua Resolució de 24 de setembre de 2025, Reclamació número 00/07312/2024, recaiguda en recurs extraordinari d'alçada per a la unificació de criteri, que analitza el segon dels supòsits nomenats amb anterioritat.
Exemple:
El 30 de juny de 2025, l'entitat financera “XX” entrega a la senyora B.L.H., per la imposició de 150.000 euros a termini fix durant 3 anys, un equip informàtic cost d'adquisició del qual per a l'entitat bancària va ascendir a 1.200 euros. L'entrega de l'ordinador es realitza en el moment d'efectuar la imposició. El valor de mercat d'este ordinador ascendix a 1.800 euros.
Determinar el rendiment íntegre que la senyora B.L.H. haurà de consignar en la declaració per este concepte.
Solució:
El rendiment íntegre fiscalment computable per l'entrega de l'equip informàtic serà:
Nota a l'exemple:
(1) L'ingrés a compte ha sigut determinat per l'entitat financera d'acord amb el següent detall:
- Cost d'adquisició: 1.200,00
- Incremente del 20 %: 240,00
- Base de l'ingrés a compte: 1.440,00
- Import de l'ingrés a compte (19% s/1.440): 273,60
El tipus de l'ingrés a compte aplicable el 2025 als rendiments procedents de la cessió a tercers de capitals propis és el 19 per 100. (Tornar)