Cas pràctic
El senyor L.H.I. és propietari d'una finca rústica en la que es dedica a les activitats d'agricultura i explotació de bestiar oví de carn, caps de les quals s'alimenten fonamentalment amb les pastures que es produïxen en la pròpia finca, activitats totes elles incloses en el règim especial de l'agricultura, ramaderia i pesca (IVA ) de l'impost sobre el valor afegit (IVA ). El titular no obté rendiments del treball ni desenvolupa cap altra activitat econòmica.
-
Els productes que cultiva, tots ells destinats a la venda, consistixen en dacsa i productes hortícoles diversos (encisams, jueves i bledes).
-
En l'exercici 2025 el cost de personal assalariat corresponent a una persona que treballa a jornada completa en l'activitat des de l'any 2008 ha ascendit a 18.000 euros. Les retribucions satisfetes a este treballador en l'exercici 2025, incloses en el cost de personal assalariat, ascendixen a 14.000 euros.
-
El senyor L.H.I. opta per imputar els ingressos de la seua activitat d'acord amb el criteri de cobraments i pagaments, d'acord amb el qual, els ingressos corresponents a 2025 que consten en el llibre registre d'ingressos han sigut els següents:
Concepte Import Compensació IVA Total Total ingressos comptables (euros) 108.515 Ingressos per venda de dacsa 49.000 5.880 54.880 Ingressos per venda de corders 27.000 2.835 29.835 Ingressos per venda productes hortícoles 17.000 2.040 19.040 Ingressos per treballs realitzats per a uns altres Agricultors acollits al règim especial de l'agricultura, ramaderia i pesca de l'IVA (1) 4.760 -- (2) 4.760 Notes al quadre:
(1) L'any anterior (2024), els ingressos corresponents a la realització de treballs per a uns altres agricultors van representar únicament el 6 per 100 del volum total d'ingressos d'este exercici. Per consegüent, el 2025 estos treballs es consideren inclosos en el règim especial de l'agricultura, ramaderia i pesca a l'efecte de l'IVA i no constituïxen activitat independent a l'efecte del mètode d'estimació objectiva de l'IRPF, havent de computar-se com un producte o servici diferenciat més dins de l'única activitat agrícola i ramadera realitzada pel seu titular. (Tornar)
(2) Al ser els destinataris d'estos treballs uns altres agricultors acollits també al règim especial de l'agricultura, ramaderia i pesca de l'IVA, no procedix el reintegrament de compensacions en relació amb estes operacions. (Tornar)
-
A més dels ingressos anteriors, el senyor L.H.I. té anotat en l'esmentat lliure registre un altre ingrés per un import de 6.250 euros, corresponent a la quantitat percebuda el 2025 en concepte d'ajuda directa desacoblada de la Política Agrària Comuna (PAC).
-
Per part seua, en seu lliure registre de béns d'inversió figuren les següents anotacions a 31 de desembre de 2024, relatives als elements de l'immobilitzat afecte a l'activitat dels que el titular conserva justificació documental complet:
Element Entrada en funcionament Valor d'adquisició Amortització acumulada a 31-12-2024 Nau magatzem i estable 10-02-2013 36.000 (1) 22.000 Remolque 10-02-2013 3.155 3.155 Màquina adobadora 10-02-2018 7.500 7.200 Instal·lació de regue 10-02-2020 2.500 1.015 Tractor, accessoris i eines 10-02-2020 28.800 9.800 (1) El valor d'adquisició registrat (valor amortitzable) no inclou el valor del sòl.(Tornar)
-
Finalment, durant l'exercici 2025 ha adquirit diversos útils de conreu nous per 1.260 euros, sense que el valor unitari de cap d'ells supere la quantitat de 601,01 euros.
Solució:
Qüestió prèvia: activitats realitzades.
Les activitats realitzades pel senyor L.H.I. estan totes elles incloses en el règim especial de l'agricultura, ramaderia i pesca de l'impost sobre el valor afegit, pel que, a l'efecte de l'aplicació del mètode d'estimació objectiva de l'IRPF, es tracta d'una única activitat, de la qual clau identificativa és la 1 (agrícola o ramadera susceptible d'estar inclosa en el règim especial de l'agricultura, ramaderia i pesca de l'IVA ).
1a Fase: Determinació del rendiment net previ.
Com operació prèvia, és necessari determinar els ingressos comptables corresponents a cadascun dels productes obtinguts i servicis prestats en l'exercici de l'activitat, tenint en compte que, en este cas concret, l'import de l'ajuda directa desacoblada de la Política Agrària Comuna (PAC ) haurà d'acumular-se als ingressos procedents dels diferents cultius i explotacions, en proporció als seus respectius imports, sense incloure a este efecte els ingressos per uns altres treballs i servicis accessoris.
Per tant, els ingressos comptables seran els següents:
Ingressos totals procedents de cultius i explotacions: 54.880 (Dacsa) + 29.835 (Corders) + 19.040 (p. hortícoles) = 103.755 euros.
Ingressos comptables per venda de dacsa
Ingressos registrats: 54.880
Part proporcional de l'ajuda directa desacoblada de la PAC (54.880 ÷ 103.755 x 6.250) = 3.305,86
Ingressos comptables (54.880 + 3.305,86) = 58.185,86
Ingressos comptables per venda de bestiar oví de carn
Ingressos registrats: 29.835
Part proporcional de l'ajuda directa desacoblada de la PAC (29.835 ÷ 103.755 x 6.250) = 1.797,20
Ingressos comptables (29.835 + 1.797,20) = 31.632,20
Ingressos comptables per venda de productes d'horticultura
Ingressos registrats: 19.040
Part proporcional de l'ajuda directa desacoblada de la PAC (19.040 ÷ 103.755 x 6.250): 1.146,93
Ingressos comptables (19.040 + 1.146,93) = 20.186,93
Ingressos comptables per uns altres treballs i servicis accessoris
Ingressos registrats i computables: 4.760
Aplicant als ingressos procedents de cadascun dels productes i servicis els corresponents índexs de rendiment net, el rendiment net previ es determina com seguix:
| Rendiment net previ (suma) |
25.889,42 |
|||
| Codi producte | Tipus de producte/servici | Ingressos comptables | Índex de rendiment | Rendiment base producte |
|---|---|---|---|---|
| 3 | Bestiar oví de carn | 31.632,20 |
0,09 |
2.846,90 |
| 6 | Dacsa | 58.185,86 |
0,26 |
15.128,32 |
| Productes de l'horticultura | 20.186,93 | 0,26 | 5.248,60 | |
| 15 | Altres treballs i servicis accessoris | 4.760,00 | 0,56 | 2.665,60 |
2a Fase: Determinació del rendiment net minorat.
Import de les amortitzacions de l'immobilitzat afecte a l'activitat.
Utilitzant la taula d'amortització continguda en l'Ordre HAC/1347/2024, de 28 de novembre (BOE de 30 de novembre), i d'acord amb les regles per a la seua aplicació establides en la mateixa, l'import de l'amortització que pot deduir-se del rendiment net previ es determina de la següent manera:
| Element patrimonial | Valor adquisició | Coeficient màxim | Període amortitzable | Amortització |
|---|---|---|---|---|
| Total amortitzacions | 11.185 | |||
| Nau magatzem i estable | 36.000 | 5% | Tot l'any | 1.800 |
| Remolque | 3.155 | Irrellevant (1) | 0 | |
| Màquina adobadora | 7.500 | 25% | Tot l'any | 300 (2) |
| Instal·lació de regue | 2.500 | 25% | Tot l'any | 625 |
| Tractor i accessoris | 28.800 | 25% | Tot l'any | 7.200 |
| Útils de conreu | 1.260 | 100% (3) | Irrellevant | 1.260 |
Notes al quadre:
(1) El 31-12-2025, el remolque ja estava completament amortitzat, per la qual cosa no és procedent computar import algun per este concepte el 2025. (Tornar)
(2) Com l'import que resultaria de l'aplicació del coeficient lineal màxim és superior a la quantitat pendent d'amortitzar a 31-12-2024, que ascendix a 300 euros (7.500 – 7.200), l'amortització de la màquina adobadora s'ha efectuat per esta última quantitat. (Tornar)
(3) Poden amortitzar-se lliurement per ser el seu valor unitari inferior a 601,01 euros i perquè, a més, l'import global dels elements patrimonials nous adquirits l'any 2025 no supera la quantitat de 3.005,06 euros. (Tornar)
Rendiment net minorat (resum):
Rendiment net previ: 25.889,42
menys: Amortització de l'immobilitzat material i intangible: 11.185
igual a: Rendiment net minorat: 14.704,42
3a Fase: Índexs correctors i determinació del rendiment net de mòduls.
Únicament resulta aplicable en este cas l'índex corrector per utilització de personal assalariat, cost del qual representa el 16 per 100 respecte del volum total d'ingressos (18.000 ÷ 114.765 x 100 = 15,68 %).
Com el citat percentatge està comprés entre el 10 i el 20 per 100, procedix aplicar l'índex corrector 0,90. Per tant:
Rendiment net de mòduls: (14.704,42 x 0,90) = 13.233,98 euros
4a Fase: Determinació del rendiment net de l'activitat.
-
Reducció de caràcter general: 5% s/13.233,98 = 661,70 euros
- Al no existir despeses extraordinàries per circumstàncies excepcionals ni dret a la reducció per agricultors joves, el rendiment net de l'activitat és el següent: 13.233,98 – 661,70 = 12.572,28 euros
5a Fase: Determinació del rendiment net reduït de l'activitat.
Reducció per irregularitat
Al no computar-se cap tipus de rendiment amb període de generació superior a dos anys, ni tampoc cap no obtingut de forma notòriament irregular en el temps, no procedix aplicar reducció alguna per este concepte. Per tant:
Rendiment net reduït de l'activitat = Rendiment net de l'activitat (12.572,28 euros)
Determinació del rendiment net reduït total de l'activitat
Reducció per l'exercici de determinades activitats econòmiques:
Esta reducció és aplicable només quan el rendiment net de l'activitat és inferior o igual a 12.000 euros.
Al ser els rendiments de les activitats econòmiques superiors a 12.000 euros (12.572,28 euros) no s'aplica la reducció de l'article 32.2.3º de la Llei de l'IRPF.
Per tant:
Rendiment net de l'activitat = 12.572,28
igual a: Rendiment net reduït total de l'activitat = 12.572,28