Exemple: càlcul d'interessos de demora per deduccions indegudes

El senyor R.I.T. va subscriure accions de l'entitat “ZZ, SL”, empresa de nova o recent creació que complix els requisits exigits per l'article 68.1 de la Llei de l'IRPF per a l'aplicació de la deducció per inversió en empreses de nova o recent creació.

Les aportacions al capital social s'han realitzat el març de 2022, abril de 2023 i maig de 2024, beneficiant-se a cada un d'ells de la deducció corresponent.

El gener de 2025, El senyor R.I.T. transmet la totalitat de les accions, incomplint el termini mínim de manteniment en el seu patrimoni exigit i perdent, per tant, el dret a les deduccions practicades.

Com a conseqüència, haurà de regularitzar la seua situació tributària.

Les quantitats invertides i les deduccions practicades han sigut:

Any	Quantitats invertides	Base màxima aplicable	Deduccions practicades
2022	70.000 euros	60.000 euros	18.000 euros (30 %)
2023	120.000 euros	100.000 euros	50.000 euros (50 %)
2024	110.000 euros	100.000 euros	50.000 euros (50 %)

En quina quantitat haurà d'incrementar la quota líquida estatal i autonòmica de la declaració de 2025, si esta declaració es presenta i ingressa el dia 30 de juny de 2026 i les declaracions dels exercicis 2022, 2023 i 2024 van anar positives?

Solució:

Nota prèvia: tinga's en compte que, amb efectes des de l'1 de gener de 2023, es va elevar de 60.000 a 100.000 euros anuals la base màxima d'esta deducció, i del 30 al 50 per 100 el percentatge de deducció de les quantitats satisfetes per la disposició final 3.4 de la Llei 28/2022, de 21 de desembre.

1. Import de les deduccions indegudes

El contribuent ha incomplit el requisit de manteniment de la inversió per un termini superior a tres anys (i inferior a dotze).

Per consegüent, l'import de les deduccions que procedix reintegrar és:

• Deducció practicada en la declaració de 2022: 18.000

• Deducció practicada en la declaració de 2023: 50.000

• Deducció practicada en la declaració de 2024: 50.000

• Total 118.000

La suma dels imports de les deduccions practicades indegudament en les declaracions de 2022, 2023 i 2024 (118.000 euros) incrementarà la quota líquida estatal. 

A estes quantitats caldrà afegir els corresponents Interessos de demora, calculats per separat per a les quantitats deduïdes a cada un dels exercicis.

2. Import dels Interessos de demora

Advertència : pllaura el càlcul dels Interessos de demora del període comprés 01-01-26 al 30-06-26 s'ha aplicat el 4,0625 per 100, que és el tipus d'interés de demora que estarà vigent fins que s'aprove i entreu en vigor la Llei de pressupostos generals de l'Estat per a 2026, el que a data de tancament d'este Manual encara no s'ha produït.

2.1 Interessos de demora corresponents a la deducció indeguda de 2022 (18.000 euros)

a. Període inicial : del 01-07-23 al 31-12-23 (184 dies)

És el període comprés entre l'endemà a la data de venciment del termini de declaració de l'exercici 2022, que va anar el 30 de juny de 2023 i 31 de desembre de 2023. El tipus d'interés de demora vigent l'any 2023 era el 4,0625 per 100. Per tant:

• Interessos de demora any 2023: [(18.000 x 4,0625 ÷ 100) x 184 ÷ 365] = 369,26

b. Període intermedie : del 01-01-24 al 31-12-25 (731 dies)

És el període comprés entre el dia 1 de gener de 2024 i 31 de desembre de 2025. El tipus d'interés de demora vigent el 2024 i 2025 era el 4,0625 per 100. Per tant:

• Interessos de demora any 2024: [(18.000 x 4,0625 ÷ 100)] = 731,25
• Interessos de demora any 2025: [(18.000 x 4,0625 ÷ 100)] = 731,25

c. Periodo final : el 01-01-26 al 30-06-26 (181 dies)

És el període comprés entre el dia 1 de gener de 2026 i el dia de presentació de la declaració de l'IRPF de l'exercici 2025, en este cas, el 30 de juny de 2026. El tipus d'interés de demora vigent el 2026, fins que s'aprove la Llei de pressupostos de l'Estat per a 2026, que pot establir un nou tipus d'interés, és el 4,0625 per 100.

• Interessos de demora: (18.000 x 4,0625 ÷ 100) x 181 ÷ 365 = 363,64

d. Interessos de demora totals corresponents a la deducció de l'exercici 2022

Interessos de demora totals: 369,26 + 731,25 + 731,25 + 363,64 = 2.195,40 euros

2.3 Interessos de demora corresponents a la deducció indeguda de 2024 (50.000 euros)

a. Període inicial : del 01-07-25 al 31-12-25 (184 dies)

És el període comprés entre l'endemà a la data de venciment del termini de declaració de l'exercici 2024, que va anar el 30 de juny de 2025 i 31 de desembre de 2025. El tipus d'interés de demora vigent l'any 2025 era el 4,0625 per 100. Per tant:

• Interessos de demora any 2024: [(50.000 x 4,0625 ÷ 100) x 184 ÷ 365] = 1.023,97

b. Període final :  del 01-01-26 al 31-06-26 (181 dies)

És el període comprés entre el dia 1 de gener de 2026 i el dia de presentació de la declaració de l'IRPF de l'exercici 2025, en este cas, el 30 de juny de 2026. El tipus d'interés de demora vigent durant este període, fins que s'aprove la Llei de pressupostos de l'Estat per a 2026, que pot establir un nou tipus d'interés és de 4,0625 per 100.

Interessos de demora: [(50.000 x 4,0625 ÷ 100) x 181 ÷ 365] = 1.010,10

c. Interessos de demora totals corresponents a la deducció de l'exercici 2024

Interessos de demora totals: 1.023,97 + 1.010,10 = 2.034,07 euros

2.4 Interessos de demora a computar en la declaració de 2025

• Corresponents a la deducció indeguda de 2022: 2.195,40
• Corresponents a la deducció indeguda de 2023: 4.056,49
• Corresponents a la deducció indeguda de 2024: 2.034,07

• Total interessos: 8.285,96

Els interessos de demora corresponents als exercicis 2022, 2023 i 2024 incrementaran la quota líquida estatal en 8.285,96 euros.

Nota a l'exemple: cal recordar que esta deducció és exclusivament estatal i, per això, s'incrementa només la quota líquida estatal.