Rendiment d'activitats econòmiques
Activitats econòmiques en estimació directa
Determinació del rendiment net
-
Despeses deduïbles
a) Despeses del titular de l'activitat en seguretat social i per aportacions a mutualitats alternatives a la Seguretat Social
Amb efectes d'1 de gener de 2025, la cotització en funció dels rendiments de l'activitat econòmica, empresarial o professional establida en l'article 308 del text refós de la Llei General de la Seguretat Social, no s'aplicarà als Socis de cooperatives inclosos en el Règim Especial de la Seguretat Social dels Treballadors per Compte Pròpia o Autònoms que disposen d'un sistema intercooperatiu de prestacions socials, complementari al sistema públic. En qualsevol cas, estos socis triaran seu base de cotització mensual en els termes prevists en l'article 308.1 del text refós de la Llei General de la Seguretat Social.
Per a 2025, la quota màxima per contingències comunes, que opera com a límit per a despeses deduïbles en concepte de mutualitat alternativa al règim especial de la Seguretat Social dels treballadors per compte propi o autònoms (RETA), en 16.672,66 euros [0,283 x (4.909,50 x 12)].
b) Despeses de difícil justificació en estimació directa simplificada durant el període impositiu 2025
Durant el període impositiu 2025 es manté l'aplicació del percentatge del 5 per 100 sobre el rendiment net per al conjunt de les provisions deduïbles i les despeses de difícil justificació, a què es referix l'article 30 del Reglament de l'IRPF.
-
Amortitzacions
Llibertat d'amortització en inversions que utilitzen energia procedent de font renovables.
L'article 17. Un del Reial decret-llei 16/2025, de 24 de desembre, va modificar la disposició addicional dissetena de la Llei 27/2014, de l'impost sobre societats, prorrogant per a 2025 este incentiu fiscal. D'esta manera, es podran amortitzar lliurement durant el període impositiu 2025 les inversions en instal·lacions destinades a:
-
Autoconsum d'energia elèctrica que utilitzen energia procedent de fonts renovables d'acord amb el que es defineix en el Reial decret 244/2019, de 5 d'abril.
-
Ús tèrmic de consum propi que utilitzen energia procedent de fonts renovables, que substituïsquen instal·lacions que utilitzen energia procedent de fonts no renovables fòssils.
Este incentiu fiscal, inicialment previst per a les inversions realitzades el 2023, exclusivament resultarà d'aplicació a aquelles inversions de la qual entrada en funcionament s'haja produït en l'exercici 2023, 2024 i 2025.
-
Determinació del rendiment net reduït total
Reducció per rendiments d'activitats artístiques obtinguts de manera excepcional
A partir d'1 de gener de 2025, i com a conseqüència de la incorporació de la disposició addicional seixantena a la Llei d'IRPF per la disposició final setena de la Llei 7/2024, els contribuents que desenvolupen determinades activitats artístiques que es concreten en la citada disposició poden aplicar una reducció sobre els rendiments nets d'activitats econòmiques que provinguen de la realització de tals activitats, sempre que no procedisca aplicar la reducció per rendiments irregulars prevista en l'article 32.1 de la Llei de l'IRPF.
Activitats econòmiques en estimació objectiva
-
Renuncia i conseqüències de la renuncia:
Per a l'exercici 2025 s'ha establit un nou termini per a exercitar la renuncia o revocació de la renuncia a l'aplicació del mètode d'estimació objectiva que comprén des de l'1 fins el 31 de desembre de 2024.
Excepcionalment, els contribuents de l'IRPF que desenvolupen activitats econòmiques en els termes municipals citats en l'annex del Reial decret-llei 6/2024, de 5 de novembre, pel qual s'adopten mesures urgents de resposta davant els danys causats per la Depressió Aïllada en Nivells Alts (DANA) en diferents municipis entre el 28 d'octubre i el 4 de novembre de 2024 i que hagueren vingut determinant el rendiment net durant el període impositiu 2024 pel mètode d'estimació objectiva, però hagueren renunciat a l'aplicació del mateix durant este període impositiu 2024 durant el mes de desembre d'este any o mitjançant la presentació en el termini reglamentària de la declaració corresponent al pagament fraccionat del quart trimestre de 2024 en la forma disposada per al mètode d'estimació directa, podran tornar a aplicar este règim en els exercicis 2025 o 2026, sempre que complisquen els requisits per a la seua aplicació, revocant la renuncia prèvia durant el mes de desembre de 2024 o 2025, o mitjançant la presentació en termini de la declaració corresponent al pagament fraccionat del primer trimestre de l'exercici 2025 o 2026, segons corresponga, en la forma disposada per al mètode d'estimació objectiva. És a dir, s'elimina la vinculació obligatòria de tres anys per a la renuncia al mètode d'estimació objectiva.
Pel que es refereix a a la renuncia en el supòsit d'inici d'activitat, a partir del 3 de febrer de 2025, després de l'aprovació de l'Ordre HAC/1526/2024, d'11 de desembre, queda suprimit el model 037 de Declaració censal simplificada d'alta, modificació i baixa en el Cens d'empresaris, professionals i retenidors, pel que és aquell cas la renuncia s'efectuarà en el moment de presentar la declaració censal d'inici d'activitat mitjançant el model 036 de declaració censal d'alta, modificació i baixa en el Cens d'empresaris, professionals i retenidors.
Així mateix, com a conseqüència de la publicació del Reial decret-llei 16/2025, de 23 de desembre, s'establix un nou termini per a renunciar o revocar la renuncia al règim d'estimació objectiva des de l'endemà a la data de publicació d'este Reial decret-llei (BOE de 24 de desembre) fins el 31 de gener de 2026.
Les renuncies i revocacions presentades per a l'any 2026 durant el mes de desembre de 2025, amb anterioritat al nou termini, s'entendran presentades en període hàbil.
No obstant això, els subjectes passius afectats pel que disposa el paràgraf anterior podran modificar la seua opció en el termini previst en el paràgraf primer.
-
Límits excloents:
El Reial decret-llei 16/2025, de 23 de desembre, ha modificat, amb efectes des de l'1 de gener de 2025, la disposició transitòria trenta-dosena de la Llei de l'IRPF, per a ampliar als períodes impositius 2025 i 2026 l'aplicació dels mateixos límits quantitatius excloents fixats per als exercicis 2016 a 2024: tant els relatius al volum de rendiments íntegres l'any immediatament anterior derivat de l'exercici d'activitats econòmiques (250.000 euros per al conjunt d'activitats econòmiques, excepte les agrícoles, ramaderes i forestals i 125.000 euros per a les operacions en les que existisca obligació d'expedir factura quan el destinatari siga empresari) com al volum de compres en béns i servicis (250.000 euros, excloses les adquisicions d'immobilitzat, per a totes les activitats en estimació objectiva-compreses també les activitats agrícoles, ramaderes i forestals-).
Determinació del rendiment net previ:
L'Ordre HFP/1347/2024, de 28 de novembre, per la qual es desenvolupen per a l'any 2025 el mètode d'estimació objectiva en l'IRPF manté, en general, per a l'exercici 2025 la quantia dels signes, índexs o mòduls aplicables el 2024 als següents productes derivats d'activitats agrícoles:
-
raïm de taula: al 0,32
-
flors i plantes ornamentals: al 0,32, i
-
tabac: al 0,26
Així mateix, per a l'exercici 2025 resulta igualment aplicable el tractament dels ajuts directes desacoblades de la Política Agrària Comuna, que va anar objecte de revisió en l'Ordre de Mòduls de 2023, de manera que la seua tributació en proporció als ingressos dels seus cultius o explotacions es condiciona a l'obtenció d'un mínim d'ingressos en l'activitat diferents del de la pròpia ajuda directa.
-
-
Determinació del rendiment net minorat:
Per a 2025 s'eliminen les següents reduccions:
-
Reducció del 35 per 100 del preu d'adquisició del gasoil agrícola.
-
Reducció del 15 per 100 del preu d'adquisició dels fertilitzants.
Llibertat d'amortització en determinats vehicles i en noves infraestructures de recarrega
Per a l'exercici 2025 es manté el sistema de llibertat d'amortització per a determinats vehicles i noves infraestructures de recarrega prevista en la disposició addicional divuitena de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats regulat en la disposició addicional cinquanta-novena a la Llei de l'IRPF per als contribuents de l'IRPF que desenvolupen la seua activitat econòmica pel mètode d'estimació objectiva.
-
-
Determinació del rendiment net de mòduls:
Es mantenen per a 2025 els següents índexs correctors aplicables sobre el rendiment net minorat, que ja van anar objecte de modificació per a 2023 i 2024:
-
L'índex corrector per pinsos adquirits a tercers es fixa en el 0,50 per 100, i
-
L'índex per cultius en terres de regadiu que utilitzen, a este efecte, energia elèctrica es fixa en el 0,75 sobre el rendiment procedent dels cultius realitzats en terres de regadiu per energia elèctrica.
-
-
Determinació del rendiment net de l'activitat: reduccions aplicables:
Reducció general: es manté la reducció general del 5 per 100 aplicable sobre el rendiment net de mòduls obtingut durant el període impositiu 2025 pels contribuents en estimació objectiva tant amb activitats agrícoles, ramaderes i forestals com amb activitats diferents d'estes.