Funcionament general de l'impost
En l'aplicació de l'impost pels empresaris o professionals es poden distingir dos aspectes:
-
Per les seues vendes o prestacions de servicis, repercutixen als adquirents o destinataris les quotes de l'IVA que corresponguen, amb obligació d'ingressar-les en el Tresor.
-
Per les seues adquisicions, suporten quotes que tenen dret a deduir en les seues autoliquidacions periòdiques. En cada liquidació, es declara l'IVA transferit als clientes, restant d'este el suportat en les compres i adquisicions als proveïdors, podent ser el resultat tant positiu com negatiu.
Si el resultat és positiu, ha d'ingressar-se en el Tresor. Si és negatiu, amb caràcter general, es compensa en les autoliquidacions següents. Només si al final de l'exercici, en l'última declaració presentada, el resultat és negatiu o si es tracta de subjectes passius inscrits en el registre de devolució mensual, en qualsevol declaració, es pot optar per sol·licitar la devolució o bé compensar el saldo negatiu en les liquidacions següents.
Exemple:
En este exemple es posa de manifest el funcionament de l'impost. Es tracta d'un producte industrial de la qual cadena de producció s'inicia amb la venda de primeres matèries per a la seua transformació i que acaba amb la venda al consumidor final. Per a simplificar, se suposa que l'empresari que ven les primeres matèries no ha suportat IVA. El tipus aplicat és l'actual vigent del 21%.
| Total | 105 | ||||
| Cadena de producció | Preu sense impost | IVA transferit (21 %) | Preu de venda | IVA suportat | IVA per ingressar |
|---|---|---|---|---|---|
| Primeres matèries | 100 | 21 | 121 | 0 | 21 - 0 = 21 |
| Transformació | 200 | 42 | 242 | 21 | 42 - 21 = 21 |
| Majorista | 400 | 84 | 484 | 42 | 84 - 42 = 42 |
| Venda per detallista | 500 | 105 | 605 | 84 | 105 - 84 = 21 |
Cadascun dels empresaris ha suportat l'impost que li ha sigut repercutit pel seu proveïdor, sent esta quota la quantitat que poden deduir al presentar les seues corresponents autoliquidacions de l'IVA.
La repercussió final, és a dir, l'impost pagat pel consumidor final en concepte d'IVA, ha sigut 105 euros, que prové de multiplicar el preu final del producte, 500 euros, pel tipus impositiu del 21%. Este impost ha sigut ingressat en la Hisenda Pública a poc a poc per cada empresari o professional en funció del valor afegit al bé o servici en la seua concreta fase de producció i distribució.
L'impost el paga finalment el consumidor final dels béns, però els qui l'ingressen en el Tresor són els empresaris o professionals que presten els servicis o lliuren els béns.