C) Concepte d'importacions de béns

Estan subjectes a l'IVA les importacions, sigui quina sigui fi a què es destinen i la condició de l'importador.

Tenen la consideració d'importació:

1. L'entrada a l'interior del país d'un bé que no complix les condicions dels articles 9 i 10 del Tractat constitutiu de la CEE (hui, articles 23 i 24 del Tractat constitutiu de la Comunitat Europea) o, si es tracta d'un bé comprés en l'àmbit d'aplicació del Tractat constitutiu de la Comunitat Europea del carbó i de l'acer, que no estiga en lliure pràctica.

2. L'entrada a l'interior del país d'un bé procedent d'un territori tercer, diferent dels béns a què es referix el número anterior.

   No obstant això, quan algun dels béns esmentats en els punts 1 i 2 es col·loquen (complint la legislació duanera) des de seu entrada en el territori d'aplicació de l'impost en les situacions a què es referix l'article 23 o es vincule als règims de l'article 24, ambdós de la Llei de l'IVA (a excepció del règim de depòsit diferent del duaner), la importació es produirà quan cessen les situacions o s'ultimen els règims assenyalats fora que:

   • Sean objecte d'una exportació o d'una entrega intracomunitària exempta.

   • Determinen un noliejament o un arrendament de vaixells o aeronaus, o bé un arrendament dels objectes que s'incorporen a estos vaixells i aeronaus, que siguen objecte d'una operació assimilada a l'exportació exempta.

3. La ultimació del règim de depòsit diferent del duaner de béns prèviament importats i vinculats a este règim aplicant l'exempció de l'article 65 de la Llei de l'IVA (excepte en relació als béns objecte d'Impostos Especials a què es referix la lletra a) de l'apartat quint de l'annex d'esta Llei que determinarà la realització d'una operació assimilada a una importació).  

   No es produirà importació ni operació assimilada a una importació quan els béns siguen  objecte d'una exportació o d'una entrega intracomunitària exempta.

Operacions assimilades a les importacions de béns

1. Els vaixells que hagueren obtingut l'exempció de l'IVA per afectació a la navegació marítima internacional o al salvament, a l'assistència marítima o a la pesca costanera i incomplisquen els requisits exigits en relació amb l'exempció. 

2. Les aeronaus que hagueren obtingut l'exempció de l'IVA per la dedicació essencial a la navegació aèria internacional i incomplisquen els requisits exigits en relació amb l'exempció.

3. Les adquisicions realitzades en el territori d'aplicació de l'impost dels béns de la qual entrega, adquisició intracomunitària o importació prèvies s'hagueren beneficiat de l'exempció de l'IVA  per règim diplomàtic o consular o organismes internacionals.

   No obstant el que disposa el paràgraf anterior, no serà aplicable quan l'adquirent expedisca o transporte immediata i definitivament estos béns fora del territori de la Comunitat.

4. La cessació de les situacions a què es referix l'article 23 de la Llei de l'IVA o la ultimació dels règims compresos en l'article 24 d'esta Llei, dels béns de la qual entrega o adquisició intracomunitària per a ser introduïts en ells s'haguera beneficiat de l'exempció prevista en estos articles i en l'article 26.un de la Llei de l'IVA, o hagueren sigut objecte d'entregues o prestacions de servicis exemptes en virtut dels mateixos. En estos casos, tampoc es considerarà operació assimilada a les importacions la cessació d'estes situacions o la ultimació d'algun dels règims assenyalats quan els béns siguen objecte d'una exportació o d'una entrega intracomunitària exempta.

   No obstant això, no constituirà operació assimilada a les importacions la cessació de les situacions a què es referix l'article 23 de la Llei de l'IVA ni la ultimació del règim comprés en l'article 24 d'esta llei dels següents béns: estanye (codi NC 8001), cobre (codis NC 7402, 7403, 7405 i 7408), zinc (codi NC 7901), níquel (codi NC 7502), alumini (codi NC 7601), plome (codi NC 7801), indi (codis NC ex 81 1292 i ex 81 1299), plata (codi NC 7106) i platine, paladio i rodi (codis NC 71101 100, 71 102100 i 71103100). En estos casos, la cessació de les situacions o la ultimació dels règims esmentats donarà lloc a la liquidació de l'impost en els termes establits en l'apartat sisè de l'annex de la Llei de l'IVA.

5. La ultimació del règim de depòsit diferent del duaner dels béns objecte d'Impostos Especials a què es referix la lletra a) de l'apartat quint de l'annex de la Llei de l'IVA prèviament importats i vinculats a este règim aplicant l'exempció de l'article 65 d'esta Llei, fora que siguen objecte d'una exportació o d'una entrega intracomunitària exempta.

Extracció de depòsit fiscal de gasolines, gasoils i biocarburants destinats a ser usats com carburant

L'extracció de depòsit fiscal de gasolines, gasoils i biocarburants destinats a ser usats com carburant donarà lloc si més no a una operació assimilada a la importació i s'entendrà realitzada, si més no, per l'últim depositant del producte que s'extraga del depòsit fiscal, a què es repercutirà l'Impost sobre Hidrocarburs corresponent i que estarà obligat a liquidar l'IVA per l'operació assimilada a la importació, o pel titular del depòsit fiscal en cas que siga el propietari del producte.

Des de l'1 de febrer de 2026, l'últim depositant o el titular del depòsit fiscal en cas que siga el propietari d'estos productes, estarà obligat a constituir i mantindre una garantia de l'ingrés de l'IVA corresponent a les entregues subjectes i no exemptes que es facen posteriorment d'estos béns.

Esta garantia podrà consistir en una de les següents:

• Aval d'entitat de crèdit, institució financera o companyia d'assegurances acreditada a la Unió Europea, que garantisca de forma global l'ingrés de l'IVA corresponent a les entregues subjectes i no exemptes que es facen posteriorment.

• Pagament a compte de l'impost sobre el valor afegit corresponent a una entrega subjecta i no exempta que es faça posteriorment d'estos béns. (Model 319).

No s'exigirà la garantia quan concórrega alguna de les següents circumstàncies:

• Quan l'últim depositant o, si escau, el titular del depòsit fiscal tinga reconeguda la condició d'operador econòmic autoritzat.

• Quan l'últim depositant o, si escau, el titular del depòsit fiscal tinga reconeguda la condició d'operador de confiança.

L'últim depositant, abans de l'extracció dels productes del depòsit fiscal, haurà de justificar al titular del depòsit fiscal alguna de les següents circumstàncies:

• Que és operador econòmic autoritzat o operador de confiança, mitjançant certificació de l'Administració tributària competent per a la verificació i revisió del compliment dels requisits corresponents.

• Que existix garantia suficient, mitjançant certificació de l'Administració tributària quan es tracti d'aval o, quan es tracti de pagament a compte de l'impost (model 319), mitjançant justificant de l'ingrés realitzat que incorpore el Número de Referència Completa (NRC), el volum i la classe de producte a què es referix.

Una vegada comprovada la suficiència de la garantia o del pagament per l'Administració tributària competent, autoritzarà mitjançant resolució expressa l'eixida del producte del depòsit fiscal.

El titular del depòsit fiscal que permeta que els carburants isquen del depòsit sense la prèvia acreditació d'alguna de les circumstància enumerades anteriorment, serà responsable solidari del pagament del deute tributari corresponent a l'entrega subjecta i no exempta posterior.(Llevat que hi haja una prova en contra, es presumirà que la quota exigible al responsable solidari és el 110 per cent de la quota de l'IVA corresponent a l'operació assimilada a la importació).

Operador de confiança

Per a obtindre la condició d'operador de confiança s'hauran de complir les següents condicions:

1. Estar inscrit en el registre d'extractors.

2. Tindre un volum d'extraccions durant l'any natural anterior de com a mínim 1.000 milions de litres de gasolines, gasoils i biocarburants destinats a ser usats com carburant.

3. Haver realitzat operacions com operador a l'engròs durant els tres anys anteriors. A estos efectes, l'Administració tributària comprovarà:

   • Que el sol·licitant consta inscrit en el Llistat d'Operadors al Per Major de Productes Petrolífers.

   • Que esta inscripció té una antiguitat superior a tres anys.

   • Que consten en poder de l'Administració tributària dades que acrediten que ha realitzat operacions durant este període com operador a l'engròs.

4. Complir els requisits de solvència financera establits en l'article 39 del Reglament (UE ) 952/2013 i en l'article 26 del Reglament d'Execució (UE) 2015/2447 de la Comissió, de 24 de novembre de 2015.

Per a obtindre la condició d'operador de confiança haurà de presentar-se una sol·licitud davant l'Administració competent per a la inspecció de l'impost sobre el valor afegit, (Hisenda estatal o Hisendes Forals de Bizkaia, Gipuzkoa, Araba/Álava i Navarra)

L'Administració competent es determinarà d'acord amb el que disposa l'article 29.Sis del Concert Econòmic entre l'Estat i la comunitat autònoma del País Basc, aprovat per la Llei 12/2002, de 23 de maig, i en l'article 34.7.a del Conveni Econòmic entre l'Estat i la Comunitat Foral de Navarra, aprovat per la Llei 28/1990, de 26 de desembre.

Les sol·licituds d'alta i baixa davant l'Administració de l'Estat es presentaran a través de la sede electrònica de l'AEAT. Transcorregut un termini de tres  mesos des de la presentació de la sol·licitud sense haver-se notificat resolució expressa, podrà entendre's desestimada per silencie administratiu.

Mitjançant acord motivat de l'òrgan competent, es podrà acordar la baixa cautelar en el registre d'operadors de confiança, en aquells casos en què es produïsca l'incompliment de qualsevol dels requisits prevists en les lletres a) a d) anteriors.

La baixa cautelar es convertirà en definitiva quan s'efectue la rectificació censal de l'obligat tributari conforme al que disposen els articles  145 i  146 del Reglament General de les actuacions i els procediments de gestió i inspecció tributària i de desenvolupament de les normes comunes dels procediments d'aplicació dels tributs, aprovat pel Reial decret  1065/2007, de  27 de juliol.

Sense perjudici del que és anterior, quan l'entitat que tinga reconeguda la condició d'operador de confiança deix de complir algun dels requisits prevists en les lletres a) a d) anteriors haurà de presentar sol·licitud de baixa en el registre d'operadors de confiança en el termini de  30 dies des que es produïsca l'incompliment.

Aval

Quan la garantia consistisca en aval, este haurà de complir els següents requisits:

• L'import mínim de la garantia serà del 110 per cent de la quota de l'IVA corresponent a les operacions assimilades a la importació realitzades en els dos mesos immediatament anteriors.

• Quan en els dos mesos anteriors no s'hagueren efectuat operacions assimilades a la importació l'import mínim s'establirà en funció de la previsió d'activitat amb un mínim de 3 milions d'euros.

• L'import de l'aval haurà de ser actualitzat mensualment i, si més no, quan la garantia resulte insuficient per a assolir el 110 per cent de l'import de l'operació assimilada a la importació que es realitze, descomptats els imports retinguts de la garantia.

• Es constituirà a favor de l'Administració o Administracions tributàries competents per a l'exacció de l'IVA garantit.

Pagament a compte

El pagament a compte es realitzarà per un import igual al 110 de la quota de l'IVA corresponent a l'operació assimilada i es realitzarà mitjançant la presentació del model 319.

El model 319 es presentarà davant l'Administració tributària competent per a la inspecció de l'IVA d'acord amb el que preveu l'article 29.Sis del Concert Econòmic amb la comunitat autònoma del País Basc, aprovat per la Llei 12/2002, de 23 de maig, i en l'article 34.7.a del Conveni Econòmic entre l'Estat i la Comunitat Foral de Navarra, aprovat per la Llei 28/1990, de 26 de desembre.

La presentació del model 319 ha de ser prèvia a l'extracció dels productes del depòsit fiscal, i amb la presentació ha de realitzar-se l'ingrés efectiu del pagament a compte.

El pagament a compte podrà deduir-se pel subjecte passiu en l'autoliquidació que corresponga al període de liquidació en el que s'haguera consignat l'IVA de l'entrega posterior o es justifique la utilització del producte que es va extraure del depòsit fiscal en un ús diferent. A estos efectes, l'import del pagament a compte deduïble es consignarà en la casella 112 del model 303 (en cas d'entitats acollides al règim especial de grups casella 112 del model  322 i casella 10 del model 353).