Correccions per l'impost sobre societats

La necessitat d'aplicar esta correcció en les caselles [00301] i [00302] «Correccions per impost sobre societats »de la pàgina 12 del model 200, ve imposada per la diferent consideració que les normes comptables i fiscals tenen sobre les quotes de l'impost sobre societats. Així, la norma comptable considera que l'import de la quota de l'impost sobre societats es computarà en el compte de pèrdues i guanys com una partida de despesa o d'ingrés, segons el compte o conjunt de comptes representatius d'este concepte tinga saldo deutor o creditor, respectivament.

En canvi, l'article 15.b) de la LIS establix que no són fiscalment deduïbles les despeses derivades de la comptabilització de l'impost sobre societats i que no tenen la consideració d'ingressos els procedents d'esta comptabilització.

Emplenament del model 200

• En la casella [00326] de la pàgina 8 «Compte de pèrdues i guanys» d'este model es referix a «Impostos sobre beneficis», pel que a més de l'impost sobre societats, poden estar inclosos en ella imposats sobre beneficis obtinguts a l'estranger, com els que graven rendes obtingudes a l'estranger a través d'establiment permanent, els que graven rendes obtingudes a l'estranger sense mitjançar establiment permanent, o els impostos que particularment graven dividends o participacions en beneficis de societats estrangeres.

  Així mateix, les SOCIMI inclouran en esta casella els imports resultants d'aplicar els següents gravàmens especials sobre beneficis considerats quota de l'impost de societats:

  • El 19 per cent sobre l'import íntegre de dividends o participacions en beneficis distribuïts als socis quan la participació en el capital social de l'entitat siga igual o superior al 5 per cent i estos dividends en sede dels seus socis, estiguen exempts o tributen a un tipus inferior al 10 per cent. L'import d'este gravamen s'ha d'autoliquidar i ingressar en el model 217.

  • El 15 per cent sobre l'import dels beneficis obtinguts en l'exercici que no siguen objecte de distribució, en la part que procedisca de rendes que no hagen tributat al tipus general de gravamen de l'impost sobre societats ni es tracti de rendes acollides al període de reinversió de 3 anys regulat en la lletra b) de l'article 6.1 de la Llei 11/2009. L'import d'este gravamen s'ha d'autoliquidar i ingressar en el model 237.

• A l'import que es consigne en la casella [00328] «Resultat de l'exercici procedent d'operacions interrompudes net d'impostos», li correspondrà una part de quota de l'impost sobre societats no inclosa en la citada casella [00326].

Per tant:

• A l'import consignat en la casella [00326] i considerant el signe positiu o negatiu que al mateix li siga atribuïble, se li haurà de restar algebraicament els impostos sobre beneficis obtinguts a l'estranger (amb seu signe), i si escau, els imports dels gravàmens especials aplicats per les SOCIMI (amb seu signe). Simultàniament, a este import (amb seu signe) se li sumarà algebraicament la part de l'impost sobre societats (amb seu signe) que corresponga pel resultat de l'exercici procedent d'operacions interrompudes net d'impostos.

• Si després d'efectuar les esmentades operacions de resta i suma algebraiques sobre el referit import de la casella [00326], la quantitat resultant és:

  • Positiva, la quota de l'impost sobre societats que aquella quantitat resultant representa s'haurà considerat com un ingrés addicional al ser un crèdit a favor del contribuent. D'aquesta manera, en la casella [00302] de la pàgina 12 de liquidació del model, s'haurà d'incloure esta quantitat com disminució al resultat del compte de pèrdues i guanys.

  • Negativa, la quota de l'impost sobre societats que la mateixa representa s'haurà considerat com a despesa comptable. D'aquesta manera, en la casella [00301] de la pàgina 12 de liquidació del model, s'haurà d'incloure esta quantitat com augment al resultat del compte de pèrdues i guanys.

    Si més no, les referides operacions algebraiques efectuades sobre l'import consignat en la casella [00326], només hauran de realitzar-se a l'efecte de practicar les correccions de les caselles [00301] i [00302].