Supòsits pràctics

Exemple 1

La societat «A» import net del qual del volum de negoci els 12 mesos anteriors a la data en què s'inicie el període impositiu va superar els 20 milions d'euros, té una base imposable de 2.000.000 d'euros i tributa  al tipus general de gravamen del 25 per cent. Esta societat ha generat en l'exercici 2022 el dret a aplicar les següents deduccions:

• Deducció per a evitar doble imposició internacional: 150.000  euros
• Deducció de R+D+I (art. 35 LIS ): 80.000 euros

• Liquidació de l'impost sobre societats en l'exercici 2022:

En primer lloc, la societat calcularà el límit aplicable a les deduccions per doble imposició, que d'acord amb la disposició  addicional  quinzena de la LIS per al cas d'entitats amb un import  net del volum de negoci els 12 mesos anteriors a la data en què s'inicie el període impositiu siga superior a 20 milions d'euros, serà del 50  per cent de la quota íntegra:

Quota íntegra = Base imposable (2.000.000) x Tipus de gravamen (25 %) = 500.000 euros

Límit DAª 15 LIS: 50% (500.000) = 250.000  euros

Per tant, la  societat podrà aplicar la totalitat de la deducció  per a evitar la  doble imposició (150.000 euros) sense que quede nada pendent, per ser inferior al límit de 250.000 euros.

En segon lloc, la societat calcularà el límit aplicable  a les deduccions del Capítol IV del Títol VI de la LIS regulat en l'article 39.1 de la LIS, és a dir, el 25  per cent de la quota íntegra ajustada positiva (quota íntegra  menys les deduccions  per doble imposició i les bonificacions). Si l'import de les deduccions dels articles 35 i 36 de la LIS generades durant el període impositiu és major que el 10  per cent  de la quota íntegra ajustada positiva, el límit del 25 per cent s'eleva al 50  per cent  de la quota íntegra ajustada positiva.

Comprovació del límit en este cas:

Deducció de R+D+I (art. 35 LIS): 80.000 euros

10 % (500.000 – 150.000) = 35.000 euros

80.000  euros > 35.000  euros, pel que la societat aplicarà el límit conjunt del 50 per cent:

Límit art. 39.1 LIS: 50% (500.000 – 150.000) = 175.000  euros

Per tant, la societat pot aplicar en l'exercici 2022 l'import íntegre de la deducció de R+D+I (80.000 euros).

La societat, de no ser aplicable la tributació mínima, complimentaria la liquidació de l'impost sobre societats en l'exercici 2022 de la següent manera:

Tanmateix, en eixe supòsit al ser aplicable la tributació mínima, la societat haurà de calcular l'import de la quota líquida mínima, d'acord amb el que disposa l'article 30 bis de la LIS. 

En primer lloc, la societat calcularà la quota líquida mínima d'acord amb  el que disposa l' apartat 1 de l'article 30 bis de la LIS i en segon lloc calcularà la quota d'acord amb les regles que es contenen en l'apartat 2 d'este article. La quantitat obtinguda de menor import tindrà la consideració de quota líquida mínima.

Per tant, en este cas concret, la quantitat inferior és la calculada segons el que disposa l'article 30 bis.1 de la LIS (300.000 euros) pel que esta quantitat tindrà la consideració de quota líquida mínima. Al ser la quota calculada segons el que preveu l'article 30 bis.2 de la LIS (350.000 euros) superior a la de l'article 30 bis.1 de la LIS,  la societat podrà seguir aplicant deduccions fins el límit de 300.000 euros (excepte en el cas de deduccions import del qual es determine d'acord amb la Llei 20/1991, de 7 de juny, de modificació dels aspectes fiscals del Règim Econòmic Fiscal de les Canarias, i la Llei 19/1994, de 6 de juliol, de modificació del Règim Econòmic i Fiscal de les Canarias, que tenen un règim especial), d'acord amb el que preveu la lletra b) de l'article 30 bis.2  de la LIS.

Segons el que disposa la  lletra b) article 30 bis.2 de la LIS, en este cas concret queden 50.000  euros  per a assolir l'import del 15  per cent de la base imposable (quota líquida mínima),  una vegada que la quota íntegra s'ha minorat en els següents imports:

• Bonificacions 
• Deducció  per inversions realitzades per les autoritats portuàries (art. 38 bis LIS) 
• Deducció per doble imposició 

Per tant, podrà aplicar-se 50.000  euros de deducció de R+D+I en aplicació de l'article 30 bis de la LIS, doncs una vegada minorats tots els conceptes continguts en este article l'import que resulta són 350.000 euros, pel que existix una diferència de 50.000  euros que permet  aplicar 50.000 euros de l'esmentada deducció fins assolir l'import de 300.000  euros de quota líquida mínima.

En eixe supòsit, la quota líquida mínima (300.000 euros) és superior a la quota líquida (270.000 euros) que correspondria sense tributació mínima, pel que l'import que ha de tributar com a quota líquida serà 300.000 euros, no permetent l'aplicació íntegra de la deducció de R+D+I (80.000  euros), sinó 50.000  euros. Per tant, queden 30.000 euros de la deducció de R+D+I generada el 2022 pendents per aplicar en períodes impositius futurs.

Tenint en compte tot l'anterior, el programa de Societats web recalcularia la quota líquida, pel que la liquidació que finalment  la societat haurà de presentar una vegada tingut en compte  el que disposa l'article 30 bis de la LIS serà:

Exemple 2

La societat «B» import net del qual del volum de negoci els 12 mesos anteriors a la data en què s'inicie el període impositiu va superar els 20 milions d'euros, té una base imposable d'1.000.000 d'euros i tributa al tipus general de gravamen del 25 per cent. Esta societat ha generat en l'exercici 2022 el dret a aplicar els següents incentius fiscals:

• Bonificació per rendes obtingudes a Ceuta i Melilla: 20.000 euros
• Deducció per a evitar doble imposició internacional: 10.000 euros
• Deducció per inversions realitzades per les autoritats portuàries (art. 38 bis LIS) que no dóna lloc a despeses no deduïbles: 90.000 euros
• Deducció de R+D+I (art. 35  LIS): 100.000 euros

Té pendent d'aplicació  les següents deduccions:

• Deducció de R+D+I (art. 35 LIS) pendent de l'exercici 2021: 187.500 euros (es complixen els requisits per a sol·licitar l'abonament anticipat de l'art.39.2 LIS)
• Deducció per creació de llocs de treball (art. 37 LIS) pendent d'exercicis anteriors: 150.000 euros

A més, la societat podrà deduir unes retencions per un import de 20.000  euros i uns pagaments fraccionats de 10.000 euros.

• Liquidació de l'impost sobre societats en l'exercici 2022

En primer lloc,  la societat calcularà el límit aplicable a les deduccions per doble imposició, que d'acord amb la disposició  addicional  quinzena  de la LIS per al cas d'entitats amb un import  net del volum de negoci els 12 mesos anteriors a la data en què s'inicie el període impositiu siga superior a 20 milions d'euros, serà del 50  per cent de la quota íntegra:

Quota íntegra = Base imposable (1.000.000) x Tipus de gravamen (25 %) = 250.000 euros

Límit DAª 15 LIS: 50% (250.000) = 125.000  euros

Per tant, la  societat podrà aplicar la totalitat de la deducció  per a evitar la  doble imposició (10.000 euros) sense que quede nada pendent, per ser inferior al límit de 125.000 euros.

En  segon lloc, la societat calcularà el límit aplicable a les deduccions del Capítol IV del Títol VI de la LIS  establit  en l'article 39.1 de la LIS. Si l'import de les deduccions dels articles 35 i 36 de la LIS generades durant el període impositiu és major que el 10  per cent  de la quota íntegra ajustada positiva (quota íntegra menys les deduccions per doble imposició i les bonificacions), el límit del 25 per cent s'eleva al 50  per cent  de la quota íntegra ajustada positiva.

Comprovació del límit en este cas:

Deducció de R+D+I (art. 35 LIS): 100.000 euros

10 % (250.000 – 20.000 - 10.000) = 22.000 euros

100.000  euros > 22.000  euros, pel que aplicarà el límit conjunt del 50 per cent:

Límit art. 39.1 LIS: 50% (250.000 – 20.000 - 10.000) = 110.000  euros

Conforme a l'anterior, l'import de la deducció de R+D+I (100.000 euros) supera el 10  per cent de la quota íntegra (22.000 euros), pel que el límit de la deducció serà el 50  per cent de la quota íntegra (110.000 euros). Per tant, només podrà aplicar-se en esta liquidació 110.000  euros per la totalitat de deduccions del Capítol IV del Títol VI de la LIS.

La societat  haurà de decidir com aplicar el límit de 110.000 euros. Entenem que l'opció més beneficiosa per a ella seria aplicar en primer lloc la deducció per creació de llocs de treball (art. 37 LIS) perquè  prové d'exercicis anteriors i la societat té 15 anys per a aplicar-la en lloc dels 18 anys en els que  es pot aplicar la deducció de R+D+I (art. 35 LIS). A més, per la deducció  per creació de llocs de treball (art. 37 LIS) no té la possibilitat de sol·licitar l'abonament anticipat. Per tant, la societat en l'exercici 2022 es pot aplicar 110.000 euros corresponents a la  deducció  per creació de llocs de treball (art. 37 LIS), quedant pendent per a períodes futurs 40.000 euros. A més, quedarà pendent d'aplicar per a períodes futurs, l'import de 100.000 euros corresponents a la  deducció de R+D+I (art. 35 LIS) generada el 2022.

La deducció per inversions realitzades per les autoritats portuàries (art. 38 bis LIS)  queda fora del límit  establit en l' article 39.1 de la LIS, pel que, ja que existix quota íntegra suficient, la societat podrà aplicar-se els 90.000 euros de deducció.

Per la deducció de R+D+I pendent de 2021, al complir els requisits de l'art.39.2 LIS, la societat pot excloure-la del límit de l'article 39.1 de la LIS i aplicar-la amb un descompte del 20 per cent del seu import. Com hi ha insuficiència de quota, la societat pot sol·licitar l'abonament  de la part corresponent. Per tant, es deduirà el 80  per cent de 187.500 euros, és a dir, 150.000 euros  (20.000 minorant la quota i 130.000 com a abonament anticipat).

La societat, de no ser aplicable la tributació mínima, complimentaria la liquidació de l'impost sobre societats en l'exercici 2022 de la següent manera:

Tanmateix, en eixe supòsit al ser aplicable la tributació mínima, la societat haurà de calcular l'import de la quota líquida mínima, d'acord amb el que disposa l'article 30 bis de la LIS.

En primer lloc,  la societat calcularà la quota líquida mínima d'acord amb  el que preveu l'article 30 bis.1 de la LIS (150.000 euros) i en segon lloc  calcularà la quota d'acord amb les regles que es recullen en l'article 30 bis.2 de la LIS (130.000 euros). La quantitat obtinguda de menor import tindrà la consideració de quota líquida mínima.

Per tant, en este cas concret, la quantitat inferior és la calculada segons el que preveu la lletra a) de l'article 30 bis.2 de la LIS (130.000 euros), pel que esta quantitat tindrà la consideració de quota líquida mínima.  A partir de la quota líquida mínima, la societat  no podrà seguir aplicant deduccions (excepte en el cas de deduccions import del qual es determine d'acord amb la Llei 20/1991, de 7 de juny, de modificació dels aspectes fiscals del Règim Econòmic Fiscal de les Canarias, i la Llei 19/1994, de 6 de juliol, de modificació del Règim Econòmic i Fiscal de les Canarias, que tenen un règim especial), d'acord amb el que preveu la lletra b) de l'article 30 bis.2 de la LIS.

Segons l'article 30 bis de la LIS, en este cas concret, donat l'import de la quota líquida mínima resultant, no pot aplicar-se sobre la quota íntegra la resta de deduccions, una vegada que la quota íntegra s'ha minorat en els següents imports:

• Bonificacions 
• Deducció  per inversions realitzades per les autoritats portuàries (art. 38 bis LIS) 
• Deducció per doble imposició 

Per tant, la societat no podrà aplicar-se la deducció per creació de llocs de treball (article 37 LIS) en aplicació del  que disposa l'article 30 bis de la LIS, doncs una vegada minorats tots els conceptes continguts en este article l'import que resulta  de 130.000 euros és inferior als 150.000  euros que resulta de multiplicar l'import del 15  per cent de la base imposable (quota líquida mínima). En este cas, la quota líquida mínima serà de 130.000 euros, pel que l'import que ha de tributar com a quota líquida serà 130.000 euros, no permetent l'aplicació dels 150.000 euros corresponents a la deducció de l'article 37 de la LIS, ni dels 100.000 euros de la deducció de R+D+I (article 35 LIS) generada en este exercici 2022, quedant 250.000 euros pendents d'aplicació per a períodes futurs.

Pel que fa a la deducció de R+D+I generada el 2021, l'opció d'excloure-la del límit de l'article 39.1 de la LIS i aplicar-la amb un descompte del 20 per cent del seu import, no es veu afectada per l'import de la quota líquida mínima, de manera que havent-hi quota suficient, la societat podrà aplicar-se 130.000 euros dels 150.000 euros pendents (80% de 187.500 euros) i sol·licitar l'abonament dels 20.000 euros restants.

Tenint en compte tot l'anterior, el programa de Societats web recalcularia la quota líquida, pel que la liquidació que finalment  la societat haurà de presentar una vegada tingut en compte  el que disposa l'article 30 bis de la LIS serà:

Exemple 3

La societat «C» import net del qual del volum de negoci els 12 mesos anteriors a la data en què s'inicie el període impositiu va superar els 20 milions d'euros, té una base imposable de 2.000.000 d'euros i tributa  al tipus general de gravamen del 25 per cent. Esta societat ha generat en l'exercici 2022 el dret a aplicar els següents incentius fiscals:

• Deducció per a evitar doble imposició internacional: 45.000 euros
• Deducció de R+D+I (art. 35  LIS): 30.000 euros

• Liquidació de l'impost sobre societats en l'exercici 2022

En primer lloc,  la societat calcularà el límit aplicable a les deduccions per doble imposició, que d'acord amb la disposició  addicional  quinzena  de la LIS per al cas d'entitats amb un import  net del volum de negoci els 12 mesos anteriors a la data en què s'inicie el període impositiu siga superior a 20 milions d'euros serà del 50  per cent de la quota íntegra:

Quota íntegra = Base imposable (2.000.000) x Tipus de gravamen (25 %) = 500.000 euros

Límit DAª 15 LIS: 50% (500.000) = 250.000  euros

Per tant, la  societat podrà aplicar la totalitat de la deducció  per a evitar la  doble imposició (45.000 euros) sense que quede nada pendent, per ser inferior al límit de 250.000 euros.

En  segon lloc,  la societat calcularà el límit aplicable a les deduccions del Capítol IV del Títol VI de la LIS  establit  en l'article 39.1 de la LIS. Si l'import de les deduccions dels articles 35 i 36 de la LIS és major que el 10  per cent  de la quota íntegra ajustada positiva, el límit del 25 per cent s'eleva al 50  per cent  de la quota íntegra ajustada positiva.

Comprovació del límit en este cas:

Deducció de R+D+I (art. 35 LIS): 30.000 euros

10 % (500.000 - 45.000) = 45.500  euros

30.000  euros < 45.500 euros, pel que aplicarà el límit conjunt del 25 per cent:

Límit art. 39.1 LIS: 25% (500.000 - 45.000) = 113.750 euros

Per tant, la societat pot aplicar en l'exercici 2022 l'import íntegre de la deducció de R+D+I (30.000 euros).

La societat, de no ser aplicable la tributació mínima, complimentaria la liquidació de l'impost sobre societats en l'exercici 2022 de la següent manera:

Tanmateix, en eixe supòsit al ser aplicable la tributació mínima, la societat haurà de calcular l'import de la quota líquida mínima d'acord amb el que disposa l'article 30 bis de la LIS.

En primer lloc,  la societat calcularà la quota líquida mínima d'acord amb el que preveu l'article 30 bis.1 de la LIS (300.000 euros) i en segon lloc calcularà la quota d'acord amb les regles que es recullen en la lletra a) de l'article 30 bis.2 de la LIS (455.000 euros). La quantitat obtinguda de menor import tindrà la consideració de quota líquida mínima.

Per tant, en este cas concret, la quantitat inferior és la calculada conforme a l'article 30 bis.1 de la LIS (300.000 euros), pel que esta quantitat tindrà la consideració de quota líquida mínima. La societat, conforme al que preveu la lletra b) de l'article 30 bis.2 de la LIS, podrà seguir aplicant deduccions amb el límit de 155.000 euros (excepte en el cas de deduccions import del qual es determine d'acord amb la Llei 20/1991, de 7 de juny, de modificació dels aspectes fiscals del Règim Econòmic Fiscal de les Canarias, i la Llei 19/1994, de 6 de juliol, de modificació del Règim Econòmic i Fiscal de les Canarias, que tenen un règim especia), que és la diferència entre l'import que resulta d'aplicar la lletra a) de l'article 30 bis.2 de la LIS (455.000 euros) i l'import que resulta d'aplicar l'article 30 bis.1 de la LIS (300.000 euros).

Segons l'article 30 bis de la LIS, en este cas concret  queden 155.000 euros per a assolir l'import del 15 per cent sobre la base imposable, una vegada que la quota íntegra s'ha minorat en els següents imports

• Bonificacions 
• Deducció  per inversions realitzades per les autoritats portuàries (art. 38 bis LIS) 
• Deducció per doble imposició 

En este cas concret, la quota líquida mínima és de 300.000  euros perquè d'acord amb el que disposa l'apartat 2 de l'article 30 bis LIS no resulta un import menor del calculat d'acord amb l'apartat 1 d'este article. Per tant, en aplicació del que disposa l'apartat 1 de l'article 30 bis de la LIS, la quota líquida mínima serà de 300.000 euros.

La quota líquida no podrà ser inferior a l'import que resulte d'aplicar l'article 30 bis de la LIS.

Al comparar la quota líquida (425.000 euros) amb la quota líquida mínima (300.000) advertim que la quota líquida no és inferior a la quota líquida mínima, pel que en este cas, l'import que es tindrà en compte per a continuar la liquidació de l'impost sobre societats serà 425.000 €.

Per tant, podrà aplicar-se els 30.000  euros corresponents a la deducció de R+D+I (art. 35 LIS), no quedant nada pendent per a períodes futurs.

Tenint en compte tot l'anterior, Societats web no recalcularà la quota líquida, pel que la liquidació que finalment  la societat haurà de presentar una vegada tingut en compte l'article 30 bis de la LIS serà la següent (en este cas, l'import de la casella de la quota líquida mínima serà diferent del de la quota líquida):