Soci SICAV: Rendes derivades de liquidacions de SICAV

Amb efectes per als períodes impositius que s'inicien a partir d'1 de gener de 2022, la disposició transitòria quaranta-unena de la LIS establix que les SICAV a les que haja resultat aplicable el previst article 29.4 a) de la LIS en la seua redacció en vigor a 31 de desembre de 2021, que durant l'any 2022 acorden  la seua dissolució i liquidació, podran aplicar  el  règim fiscal previst en la citada disposició transitòria  sempre que complisquen els següents requisits :

1. Durant l'any 2022, adopten vàlidament l'acord de dissolució amb liquidació. Per tant, el termini per a adoptar este acord va finalitzar el 31 de desembre de 2022.

2. Realitzen amb posterioritat a l'acord, dins dels sis mesos posteriors al termini que tenen per a adoptar este acord (31  de desembre de  2022), tots els actes o negocis jurídics necessaris segons la normativa mercantil fins la cancel·lació registral de la societat en liquidació.

   El termini per a adoptar vàlidament l'acord de dissolució amb liquidació va finalitzar el 31 de desembre de 2022, pel que el període per a realitzar tots els actes i negocis necessaris per a liquidar la societat fins la seua cancel·lació registral finalitza el 30 de juny de 2023. 

La dissolució amb liquidació de les SICAV que es realitze conforme a l'anterior tindrà el següent règim fiscal:

1. En relació amb aquelles SICAV que acorden la seua dissolució i liquidació durant l'any 2022, durant els períodes impositius iniciats a partir de l'1 de gener de 2022 i que concloguen en la data de la seua cancel·lació registral, resultarà aplicable el tipus de gravamen de l'1 per cent sempre que es complisquen els requisits revists en l'article 29.4, lletra a), de la LIS en la seua redacció en vigor a 31 de desembre de 2021.

2. Els socis de la SICAV en liquidació no integraran en la base imposable les rendes derivades de la liquidació de la societat, sempre que reinvertisquen la totalitat dels diners o dels béns (no és possible una reinversió parcial) que els corresponga com a quota de liquidació en una o diverses institucions d'inversió col·lectiva previstes en les lletres a) o b) de l'article 29.4 de la LIS, cas en què les noves accions o participacions adquirides o subscrites conservaran el valor i la data d'adquisició de les accions de la societat objecte de liquidació.

   Perquè siga aplicable l'ajornament de la renda obtinguda en la dissolució establit en el paràgraf anterior, la reinversió haurà de complir els següents requisits :

   • Haurà de tindre per objecte la totalitat dels diners o béns que integren la quota de liquidació del soci, sense que siga possible la reinversió parcial, podent realitzar-se en una o diverses institucions d'inversió col·lectiva.

   • Esta reinversió haurà d'efectuar-se abans d'haver transcorregut set mesos comptats des de la finalització del termini que té la SICAV en liquidació per a adoptar vàlidament l'acord de dissolució amb liquidació (31 de desembre de 2022). En conseqüència, el període per a realitzar la reinversió finalitza el 31 de juliol de 2023, encara que nada impedix que la reinversió s'hi ha pogut realitzar dins de l'any 2022.

     En cas que entre els actius de la SICAV en liquidació puguen trobar-se crèdits fiscals enfront de l'Administració tributària derivats de retencions i ingressos a compte de l'impost sobre societats soposrtados i que es facen líquids amb posteroridad a la data límit establida per a reinvertir (31 de juliol de 2023), la reinversió de l'import d'estos crèdits es podrà realitzar dins del mes següent a la data de cada cobrament en efectiu abonat per l'Administració tributària en el compte de la SICAV. Així mateix, en el cas d'actius sobrevinguts que també es consideren part de la quota de liquidació del soci, la reinversió de l'import que integre la quota addicional adjudicada per l'actiu sobrevingut serà d'un mes computat des de la data en què s'haja efectuat pel liquidador l'adjudicació al soci de la seua quota de liquidació addicional.

   • El soci haurà de comunicar a la societat en liquidació la seua decisió d'acollir-se a la reinversió, cas en què l'entitat en liquidació s'abstindrà d'efectuar qualsevol pagament de diners o entrega de béns al soci que li corresponga com a quota de liquidació. A més, el soci haurà d'aportar a la societat la documentació acreditativa de la data i valor d'adquisició de les accions, en cas que la societat no dispose d'esta informació.

   • Així mateix, el soci comunicarà a la institució d'inversió col·lectiva en la que efectue la reinversió els seus propis dades identificatives, els corresponents a la societat en liquidació i a la seua entitat gestora i entitat depositària, així com la quantitat de diners o els béns integrants de la quota de liquidació a reinvertir en la institució de destí. A estos efectes, el soci complimentarà la corresponent orde de subscripció o adquisició, autoritzant a esta institució a tramitar esta orde davant la societat en liquidació.

   • Rebuda l'orde per la societat en liquidació, la reinversió haurà d'efectuar-se mitjançant la transferència ordenada per esta última al seu depositari, per compte i orde del soci, dels diners o dels béns objecte de la reinversió, des dels comptes de la societat en liquidació als comptes de la institució d'inversió col·lectiva en la que s'efectue la reinversió. Esta transferència s'acompanyarà de la informació relativa als valors i dates d'adquisició de les accions de la societat en liquidació a les que corresponga la reinversió.

Este règim fiscal no serà aplicable als supòsits de dissolució amb liquidació de les societats d'inversió lliure, ni de les societats d'inversió de capital variable índex cotitzades.

Emplenament del model 200

En aplicació del règim fiscal especial previst en la disposició transitòria quaranta-unena de la LIS, els socis de les SICAV no integraran en seu base imposable les rendes derivades de la liquidació de l'entitat, sempre que reinvertisquen el total de diners o béns que els corresponga com a quota de liquidació en la forma i amb les condicions previstes en este precepte, pel que en estos casos hauran de realitzar un ajustament negatiu per este import en la casella [01014] «Soci SICAV: Rendes derivades de liquidacions de SICAV (DT 41a. 2 LIS)» de la pàgina 13 del model 200.