Altres supòsits de llibertat d'amortització

a) Societats anònimes i limitades laborals 

Regulació: Article 12.3 a) LIS

Es podran amortitzar lliurement els elements de l'immobilitzat material, intangible i inversions immobiliàries de les societats anònimes i limitades laborals afectes a la realització de les seues activitats, adquirits durant els cinc primers anys a partir de la data de la seua qualificació com a tals.

b) Explotacions associatives prioritàries

Regulació: Article 12.3 d) LIS

Podran amortitzar-se lliurement els elements de l'immobilitzat material o intangible de les entitats que tinguen la qualificació d'explotacions associatives prioritàries d'acord amb el que disposa la Llei 19/1995, de 4 de juliol, de modernització de les explotacions agràries, adquirits durant els cinc primers anys a partir de la data del seu reconeixement com explotació prioritària.

c) Sector industrial de l'automoció

Regulació:  DA  16a LIS

Es podran amortitzar lliurement les inversions realitzades en la cadena de valor de mobilitat elèctrica, sostenible o connectada en el sector industrial d'automoció que podrà realitzar-se durant els períodes impositius que concloguen entre el 2 d'abril de 2020 i el 30 de juny de 2021.

A estos efectes, podran amortitzar-se lliurement les inversions en elements nous de l'immobilitzat material que impliquen la sensorización i monitoratge de la cadena productiva, així com la implantació de sistemes de fabricació basats en plataformes modulares o que reduïsquen l'impacte ambiental, afectes al sector industrial d'automoció, llocs a disposició del contribuent i que entren en funcionament entre el 2 d'abril de 2020 i el 30 de juny de 2021, sempre que, durant els 24 mesos següents a la data d'inici del període impositiu en què els elements adquirits entren en funcionament, la plantilla mig total de l'entitat es mantinga respecte de la plantilla mitja de l'any 2019.

Per tant, si estes inversions no s'han amortitzat  fiscalment en la seua totalitat durant els períodes impositius  conclosos entre el  2 d'abril de 2020 i el 30 de juny de 2021, la part que no s'haja amortitzat fiscalment no podrà amortitzar-se lliurement durant els períodes impositius següents.

Els immobles no podran acollir-se a la llibertat d'amortització regulada en esta disposició.

La quantia màxima de la inversió que podrà beneficiar-se del règim de llibertat d'amortització serà de 500.000 euros.

Per a l'aplicació d'este supòsit de llibertat d'amortització, els contribuents hauran d'aportar informe motivat emés pel Ministeri d'Indústria, Comerç i Turisme per a qualificar la inversió del contribuent com apta. Este informe tindrà caràcter vinculant per a l'Administració tributària. Esta mesura s'acull al Marco nacional temporal relatiu a les mesures d'ajuda destinades a respatller l'economia en el context de l'actual brote de COVID-19, després de les Decisions de la Comissió Europea SA56851(2020/N), de 2 d'abril de 2020, SA.57019 (2020/N), de 24 d'abril de 2020, i SA.58778 (2020/N), de 22 d'octubre de 2020.

Este supòsit de llibertat d'amortització  és incompatible amb el supòsit de llibertat d'amortització  establit en l'article 102 de la LIS per a les entitats de reduïda dimensió, pel que estes entitats hauran d'optar per aplicar un dels dos incentius fiscals.

d) Instal·lacions que utilitzen energia de fonts renovables

Regulació: DA 17a LIS

Es podran amortitzar lliurement durant els períodes impositius que s'inicien o concloguen el 2023 i 2024, les inversions realitzades en instal·lacions :

• Destinades a l'autoconsum d'energia elèctrica que utilitzen energia procedent de fonts renovables d'acord amb el que es defineix en el Reial decret 244/2019, de 5 d'abril.

• Per a ús tèrmic de consum propi que utilitzen energia procedent de fonts renovables, que substituïsquen instal·lacions que utilitzen energia procedent de fonts no renovables fòssils i que siguen posades a disposició del contribuent a partir de l'entrada en vigor del Reial decret-llei 18/2022, de 18 d'octubre.

– Requisits

• Han de ser posades a disposició del contribuent a partir de 20-11-2022 (entrada en vigor del Reial decret-llei 18/2022, de 18 d'octubre) i entrar en funcionament el 2023 i 2024.

• Durant els 24 mesos següents a la data d'inici del període impositiu en què els elements adquirits entren en funcionament, la plantilla mig total de l'entitat s'ha de mantindre respecte de la plantilla mitja dels dotze mesos anteriors.

  Per al càlcul de la plantilla mig total de l'entitat es prendran les persones empleades, en els termes que dispose la legislació laboral, tenint en compte la jornada contractada en relació amb la jornada completa.

  En el supòsit d'incompliment de l'obligació de manteniment de la plantilla, el contribuent haurà d'ingressar la quota íntegra que haguera correspost a la quantitat deduïda en excés més els interessos de demora juntament amb l'autoliquidació corresponent al període impositiu en el que s'haja incomplit l'obligació.

• Estar en possessió, segons que corresponga, de la següent documentació que acredite que la inversió utilitza energia procedent de fonts renovables:

  • En el cas de generació d'energia elèctrica, l'Autorització d'Explotació i, en el cas de les instal·lacions amb excedents, l'acreditació de la inscripció en el Registre administratiu d'instal·lacions de producció d'energia elèctrica (RAIPREE) o, en el cas d'instal·lacions de menys de 100kW, el Certificat d'Instal·lacions Elèctriques (CIE) d'acord amb el Reglament Electrotècnic de Baixa Tensió, de conformitat amb el que estableix el Reial decret 244/2019, de 5 d'abril.

  • En el cas de sistemes de producció de gasos renovables (biogàs, biometà, hidrogen renovable), l'acreditació d'inscripció en el Registre d'instal·lacions de producció de gas procedent de fonts renovables regulat en l'article 19 del Reial decret 376/2022, de 17 de maig.

  • En el cas de sistemes de generació d'energia renovable tèrmica (calor i fregisc) industrial o de procés, acreditació de la inscripció en registre o informe de l'òrgan competent en la comunitat autònoma.

  • En el cas de sistemes de generació d'energia renovable tèrmica (calor i fregisc) per a climatització o generació d'aigua calenta sanitària, certificat d'eficiència energètica expedit pel tècnic competent després de la realització de les inversions, que indique la incorporació d'estos sistemes respecte del certificat expedit abans de l'inici de les mateixes.

– Import màxim

La quantia màxima de la inversió que pot beneficiar-se d'este incentiu fiscal és de 500.000 euros.

– Excepcions

No poden acollir-se a este supòsit de llibertat d'amortització:

• Els edificis.

• Les instal·lacions que tinguen caràcter obligatori en virtut de la normativa del Codi Tècnic de l'Edificació, aprovat pel Reial decret 314/2006, de 17 de març, fora que la instal·lació tinga una potencia nominal superior a la mínima exigida, cas en què podrà ser objecte d'este incentiu aquella part del cost de la instal·lació proporcional a la potencia instal·lada per damunt d'aquell mínim exigit.

Este supòsit de llibertat d'amortització és incompatible amb el supòsit de llibertat d'amortització de l'article 102 de la LIS previst per a les entitats de reduïda dimensió, pel que estes entitats hauran d'optar per aplicar un dels dos incentius fiscals.

– Què es considera energia renovable?

• La procedent de fonts renovables no fòssils, és a dir, energia eòlica, energia solar (solar tèrmica i solar fotovoltaica) i energia geotèrmica, energia ambiente, energia mareomotriz, energia undimotriz i altres tipus d'energia oceànica, energia hidràulica i energia procedent de biomassa, gasos d'abocador, gasos de plantes de depuració, i biogàs, tal com es definixen en la Directiva (UE) 2018/2001.

• En el cas de les instal·lacions de producció d'energia elèctrica, només es considerarà energia renovable aquella que procedisca d'instal·lacions de la categoria b) de l'article 2.1 del Reial decret 413/2014, de 6 de juny.

• En el cas d'instal·lacions que usen bombes de calor accionades elèctricament només es considerarà energia renovable el seu ús per a calor a partir d'un rendiment de factor estacional (SCOPnet) de 2,5 d'acord amb la Decisió 2013/114/UE de la Comissió d'1 de març de 2013.

  En cas que tals bombes s'usen per a fregisc, només es considerarà que produïxen energia renovable quan el sistema de refrigeració funcione per damunt del requisit d'eficiència mínim expressat com a factor de rendiment estacional primari i este siga com a mínim 1,4 (SPFplow), de conformitat amb el que disposa el Reglament Delegat (UE) 2022/759 de la Comissió de 14 de desembre de 2021 pel qual es modifica l'annex VII de la Directiva (UE) 2018/2001.

• En el cas de sistemes de generació d'energia renovable tèrmica (calor i fregisc) per a climatització o generació d'aigua calenta sanitària, únicament s'entendrà que s'ha millorat el consum d'energia primària no renovable quan es reduïsca com a mínim un 30 per cent l'indicador de consum d'energia primària no renovable, o bé s'aconseguisca una millora de la qualificació energètica de les instal·lacions per a obtindre una classe energètica «A» o «B», en la mateixa escala de qualificació.

Emplenament del model 200

Quan s'aplique o s'haja aplicat la llibertat d'amortització sobre qualsevol dels elements als que fan referència les citades lletres a) i d) de l'article 12.3 i les disposicions addicionals setzena i dissetena de la LIS, s'haurà de realitzar els següents ajustaments en les caselles [00309] i [00310] «Altres supòsits de llibertat d'amortització (art. 12.3 a) i d) i DA 16a, i 17a LIS)» de la pàgina 12 del model 200:

• En la casella [00310] de disminucions es consignarà l'excés d'amortització que sobre l'amortització comptable relativa a qualssevol dels elements o inversions referits, resulte deduïble fiscalment durant el període impositiu objecte de declaració.

• En la casella [00309] d'augments es consignarà l'import de les amortitzacions relatives a qualssevol dels elements o inversions referits, comptabilitzat durant el període impositiu objecte de declaració i que, per aplicació de les referides normes fiscals, ja s'haguera deduït en períodes impositius anteriors mitjançant la corresponent disminució o ajustament negatiu al resultat comptable. Així mateix, en el supòsit de transmissió de l'element que s'haja acollit a la llibertat d'amortització, durant el període impositiu en què es transmeta s'haurà d'incloure en esta casella l'import dels ajustaments negatius practicats amb anterioritat i que encara no s'hagen integrat positivament en la base imposable.