Saltar al contingut principal
Manual pràctic de Societats 2023.

Amortització accelerada (caselles 00313 i 00314)

Segons el que disposa el paràgraf primer de l'article 11.3 de la LIS, la deducció de l'excés de l'amortització fiscal per aplicació de l'amortització accelerada respecte de l'amortització comptable, no està condicionada a la seua inscripció comptable en el compte de pèrdues i guanys.

Per tant, les petites empreses acollides a l'incentiu fiscal de l'amortització accelerada en els termes de l'article 103 de la LIS hauran de realitzar els següents ajustaments en les caselles [00313] i [00314] «Petites empreses: amortització accelerada (art. 103 LIS i DT 28a LIS)» de la pàgina 13 del model 200:

  • En la casella [00314] de disminucions hauran d'incloure l'import de l'excés de l'amortització fiscal sobre l'amortització comptable de l'element patrimonial durant el període impositiu objecte de declaració. I durant els períodes impositius posteriors a aquell en què s'haja amortitzat fiscalment en la seua totalitat l'element patrimonial de què es tracte, hauran d'incloure en la casella [00313] d'augments l'import de les corresponents amortitzacions comptables que en ells efectuen.

  • Durant el període impositiu en què es produïsca la transmissió de l'element patrimonial acollit a l'amortització accelerada hauran d'incloure en la casella [00313] d'augments, l'import de la totalitat d'ajustaments negatius corresponents efectuats i pendents d'integrar positivament en la base imposable.

A continuació, es recull un exemple sobre com les entitats de reduïda dimensió apliquen l'amortització accelerada, i un altre sobre com apliquen estes entitats la llibertat d'amortització i l'amortització accelerada conjuntament, així com han de traslladar estos càlculs al model 200 (pot consultar un exemple sobre com aplicar la llibertat d'amortització en l'apartat Llibertat d'amortització ).

Exemple 1:

La societat anònima «L», que el 2023  complix els requisits per a l'aplicació dels incentius fiscals per a les petites empreses, adquirix un ordinador, posant-se a la seua disposició i entrant en funcionament l'1 de juliol de 2023, tot això per un import de 6.000 euros. S'estima que el valor residual de l'element és poc significatiu, pel que el valor amortitzable coincidix amb el preu d'adquisició.

La societat decidix comptabilitzar l'amortització d'este ordinador aplicant els coeficients d'amortització màxims.

L'entitat decidix també realitzar l'amortització fiscalment deduïble de l'ordinador aplicant el coeficient multiplicador del 2 a què es referix l'article 103 de la LIS. Així mateix, l'entitat decidix realitzar l'amortització comptable de l'ordinador segons la depreciació tècnica que estima del mateix, que és la que resulta d'aplicar un coeficient del 25%.

L'exercici econòmic de l'entitat coincidix amb l'any natural. L'amortització fiscalment deduïble en l'exercici 2023  serà la següent:

  • Coeficient màxim aplicable a l'ordinador segons les taules d'amortització oficialment aprovades: 25%.

  • Aplicació del coeficient multiplicador: 2 x 25% = 50%.

  • Amortització accelerada practicada: 6.000 x 0,5 (1) x 50% = 1.500 euros.

    Nota (1) L'amortització es practica des de la data d'entrada en funcionament de l'element amortitzable, en este cas, l'1 de juliol de 2023. Per tant, en este exercici, esta amortització ha de referir-se a la realitzada en sis mesos de l'any 2023  de la LIS. (Tornar)

L'amortització comptable practicada per la Societat «L» en l'exercici 2023  serà la següent:

6.000 x 0,5 (2) x 25% = 750 euros

Nota (2) L'amortització es practica des de la data d'entrada en funcionament de l'element amortitzable, en este cas, l'1 de juliol de 2023. Per tant, en este exercici, esta amortització ha de referir-se a la realitzada en sis mesos de l'any 2023  de la LIS. (Tornar)

Disminució del resultat del compte de pèrdues i guanys a consignar en la casella [00314]: 1.500 - 750 = 750 euros

Per tant, en l'exercici 2023 i següents, les correccions a realitzar (caselles [00313] i [00314]) seran:

Exercici Amortització fiscal Amortització comptable Correccions Model 200
+ -
2023 6.000 x 0.5 x 50% = 1.500 6.000 x 0.5 x 25% = 750 --- 750 [00314]
2024 6.000 x 50% = 3.000 6.000 x 25% = 1.500 --- 1.500 [00314]
2025 Reste valor actiu = 1.500 6.000 x 25% = 1.500 --- --- ---
2026 --- 6.000 x 25% = 1.500 1.500 --- [00313]
2027 --- Reste valor actiu = 750 750 --- [00313]

Total amortització fiscal = 1.500 + 3.000 + 1.500 = 6.000

Total amortització comptable = 750 + 1.500 + 1.500 + 1.500 + 750 = 6.000

Exemple 2 :

L'entitat «S» que el 2023  complix els requisits per poder aplicar els incentius fiscals prevists per a les entitats de reduïda dimensió, adquirix l'1 de gener de 2023, data en la que és posada a disposició de l'entitat i entra en funcionament, una màquina nova per a l'exercici de la seua activitat per un import de 500.000 euros.

L'entitat decidix comptabilitzar l'amortització de la màquina aplicant el coeficient del 20%.

La plantilla de treballadors de l'entitat és la següent:

<2022: 2 treballadors a jornada completa tot l'any

2023:

  • Es contracta a 3 treballadors a jornada completa l'1-02-2023
  • Es contracta 1 treballador a mitja jornada l'1-09-2023

2024: L'1-01-2024  no es renova al treballador contractat a mitja jornada l'1-09-2023

L'entitat el 2023  va estimar que el 2024  no renovarien al treballador contractat en aquell exercici a mitja jornada, pel que els càlculs el 2023  són correctes i el 2024  no caldria regularitzar.

La mitjana de la plantilla és:

Plantilla mitja (2023  i 2024) = [(2 x 31) + (5 x 212) + (5'5 x 122) + (5 x 365)] ÷ 730 = 3.618 ÷ 730 = 4,95

Plantilla mitja el 2022  = 2

Δ Plantilla = 2,95 (4,95 - 2)

Este incremente ha de mantindre's el 2025 i 2026.

L'exercici econòmic de l'entitat coincidix amb l'any natural. L'amortització fiscalment deduïble en l'exercici 2023  serà la següent:

  • Coeficient màxim aplicable a la màquina segons les taules d'amortització de l'art.12.1a) de la LIS: 12 per cent 500.000 x 0,12 = 60.000

  • Amortització accelerada practicada (art. 103 LIS): 60.000 x 2 = 120.000

  • Llibertat d'amortització practicada (art. 102 LIS): 120.000 x 2.95 = 354.000

L'amortització comptable practicada per l'entitat «S» en l'exercici 2023  és la següent:

500.000 X 0,20 = 100.000

Per tant, les amortitzacions comptables i fiscals en els diferents exercicis seran:

Exercici Amortització comptable Amortització fiscal Correccions Model 200
+ -
2023 100.000 354.000 --- 254.000 [00312]
2024 100.000 120.000 --- 20.000 [00314]
2025 100.000 26.000 74.000 --- [00311]
2026 100.000 --- 100.000 --- [00311]
2027 100.000 --- 80.000 --- [00311]
2028 --- --- 20.000 [00313]