Emplenament del model 200

1. Emplenament de la pàgina 14 del model 200

a. Casella [00547] «Compensació de bases imposables negatives de períodes anteriors»

Només en el supòsit en què l'import de la casella [00550] «Base imposable abans de l'aplicació de la reserva de capitalització i compensació de bases imposables negatives» siga positiu i diferent de zero, els contribuents de l'Impost podran compensar les bases imposables negatives procedents de períodes anteriors amb les rendes positives del període impositiu, amb el límit del 70 per cent de la base imposable prèvia a l'aplicació de la reserva de capitalització i a la seua compensació (este límit serà del 50/25 per cent per a grans empreses).

Per fer-ho, hauran de consignar  en la casella [00547] «Compensació de bases imposables negatives de períodes anteriors» de la pàgina 14 del model 200, com disminució de l'import de la casella [00550], l'import de les mateixes que decidisquen compensar en aquesta declaració. L'import consignat en la casella [00547] serà el que resulte de l'emplenament del quadre de desglosse «Detall de bases imposables negatives» de la pàgina 15 del model 200 que s'explica al final d'este apartat.

No obstant això, per al càlcul de la limitació a la compensació de bases imposables negatives no es té en compte l'import d'una sèrie de rendes que hauran d'incloure's de forma separada en la pàgina 14 del model 200: 

• a'. Casella [00545] «Rendes corresponents a treus per acord amb creditors (art. 26.1 LIS )»

  Per al càlcul del límit a la compensació de bases imposables negatives, no s'ha de tindre en compte l'import de les quitacions o esperes conseqüència d'un acord amb els creditors no vinculats amb el contribuent. Per tant, este import haurà de consignar-se en la casella [00545] «Rendes corresponents a treus per acord amb creditors (art. 26.1 LIS )» de la pàgina 14 del model 200 (casella [00593] «Rendes corresp. a treus per acord amb creditors no vinculats cooperatives (a nivell quota) (DA 8a Llei 20/1990)» de la pàgina 14 del model 200 en el cas de societats cooperatives).

  Recorde:

  Les bases imposables negatives que siguen objecte de compensació amb estes rendes no es tindran en consideració respecte de l'import mínim d'1 milió d'euros que pot compensar-se si més no.

• b'. Casella [00925] «Rendes corresponents a la reversió de les pèrdues per deteriorament de valors representatius de la participació en el capital o en els fons propis (DT 16a.3 LIS)»

  Els límits a la compensació de bases imposables negatives establits en l'apartat 1 de la disposició addicional quinzena de la LIS per a les grans empreses en funció de l'import net del volum de negoci, no s'aplicaran a l'import de les rendes corresponents a la reversió de les pèrdues per deteriorament  dels valors representatius de la participació en el capital o en els fons propis d'entitats que s'integren en la base imposable per aplicació del que disposa l'apartat tercer de la disposició transitòria setzena de la LIS, sempre que les bases imposables negatives objecte de compensació tingueren el seu origen en períodes impositius iniciats amb anterioritat a 1 de gener de 2021. A estos efectes, este import s'haurà de consignar en la casella [00925] «Rendes corresponents a la reversió de les pèrdues per deteriorament de valors representatius de la participació en el capital o en els fons propis (DT 16a.3 LIS).» de la pàgina 14 del model 200 (casella [00932] «Rendes corresponents a la reversió de les pèrdues per deteriorament de valors representatius de la participació en el capital o en els fons propis, cooperatives (en l'àmbit de quota) (DT 16a.3 LIS)» de la pàgina 14 del model 200 en el cas de societats cooperatives ).

• c.' Casella [01509] «Rendes corresponents a la reversió de deterioraments (DT 16a.8 LIS)»

  El límit a la compensació de bases imposables negatives tampoc resultarà aplicable en l'import de les rendes corresponents a la reversió de les pèrdues per deteriorament que siguen  integrades en la base imposable per aplicació del que disposa la disposició transitòria setzena de la LIS, sempre que les pèrdues per deteriorament deduïdes durant el període impositiu en què es van generar les bases imposables negatives que es pretenen compensar hagueren representat, com a mínim, el 90 per cent de les despeses deduïbles d'este període. Per tant, este import s'haurà de consignar en la casella [01509] «Rendes corresponents a la reversió de deterioraments (DT 16a.8 LIS)» de la pàgina 14 del model 200 (casella [01510] «Rendes corresponents a la reversió de deterioraments cooperatives (a nivell quota) (DT 16a.8 LIS)» de la pàgina 14 del model 200 en el cas de societats cooperatives).

Per tant, i únicament per a determinar l'import de la casella [00547] que estarà afectat per l'aplicació de la corresponent limitació establida per a la compensació de bases imposables negatives, es restarà a esta casella [00547] l'import que figure en les citades caselles [00545], [00925] i [01509] (caselles [00593], [00932] i [01510] en cas de societats cooperatives).

• Nota comú a les caselles [00550] «Base imposable abans de l'aplicació de la reserva de capitalització i compensació de bases imposables negatives» i [00547] «Compensació de bases imposables negatives períodes anteriors»

Per al càlcul d'estes dos caselles s'ha de tindre en compte el següent:

• Si l'import de la casella [00550] és zero o negatiu, en cap cas podrà compensar-se quantitat alguna de les bases imposables negatives de períodes impositius anteriors, i s'haurà de consignar la xifra zero («0 ») en la casella [00547].

• Si l'import de la casella [00550] és positiu, l'import de la casella [00547] minorat si escau, pels imports consignats en les caselles [00545] i [01509], tindrà com a límit el de la casella [00550]. És a dir, de l'aplicació de la casella [00547] no podrà resultar un import negatiu en la casella [00552] «Base imposable» en cap cas.

2. Emplenament del quadre «Detall de la compensació de bases imposables» (pàgina 15 del model 200)

L'entitat declarant, fora que es tracti d'una societat cooperativa (caselles [00017], [00018] i [00019]), d'entitats pertanyents a un grup fiscal (caselles [00009] o [00010]) o d'entitats que apliquen el règim especial de vaixells i empreses navilieres a les Canarias (casella [00069]), respecte de l'any del qual provenen les bases imposables negatives pendents de compensar a l'inici del període impositiu objecte de declaració, haurà de complimentar este quadre de la forma que es detalla a continuació:

• En la columna «Pendent d'aplicació a comence del període/generada durant el període» es recollirà els imports relatius a la compensació de bases imposables negatives generades durant els períodes 1997 a 2024, pendents d'aplicació a l'inici del període impositiu.

  La fila «Compensació de base any 2024^(*)» només haurà de complimentar-se si l'entitat declarant té bases imposables negatives per un altre període impositiu iniciat també el 2024, però inferior a 12 mesos i previ al període impositiu que és objecte de declaració.

  En el cas d'entitats període impositiu del qual no es corresponga amb l'any natural o que tinguen període impositiu partit, les bases imposables negatives de períodes anteriors pendents de compensació hauran d'incloure's com procedents de l'any en què l'exercici s'haja iniciat.

• En la columna «Aplicat en esta liquidació» es recollirà la part (o la totalitat si escau) de l'import corresponent de la columna «Pendent d'aplicació a comence del període/generada durant el període», que s'aplica en la liquidació del període impositiu objecte de declaració.

  En esta columna no ha d'incloure's l'import de la base imposable negativa que, si escau, haja pogut generar-se en el propi període impositiu objecte de declaració (és a dir, no tindrà contingut la casella relativa a la «Compensació de base any 2024 »).

  El total de la columna «Aplicat en esta liquidació» que es recull en la casella [00547], es traslladarà a la casella [00547] de la pàgina 14 del model 200.

• En la columna «Pendent d'aplicació en períodes futurs» es consignarà la diferència positiva entre l'import de la compensació de bases imposables negatives a l'inici del període impositiu o generades durant este període de la columna «Pendent d'aplicació a comence del període/generada durant el període», i l'import de la compensació de bases imposables negatives aplicat en la liquidació del període impositiu objecte de declaració de la columna «Aplicat en esta liquidació».