Supòsits pràctics
Exemple 1
La societat «A» ha realitzat els següents donatius a una mateixa fundació a la que resulta d'aplicació el règim especial previst en la Llei 49/2002:
En l'exercici 2024, pot la societat «A» aplicar sobre la base de deducció el percentatge incrementat establit en l'article 20 de la Llei 49/2002?
Solució:
Cas a) Aplicació de la normativa vigent abans d'1 de gener de 2024
Amb efectes per als períodes impositius iniciats abans d'1 de gener de 2024, en el segon paràgraf de l'article 20 de la Llei 49/2002 s'establix que el percentatge incrementat de deducció s'aplicarà si en els dos períodes impositius immediats anteriors s'hagueren realitzat donatius, donacions o aportacions amb dret a deducció a favor d'una mateixa entitat per un import igual o superior, a cada un d'ells, al del període impositiu anterior.
Conforme a l'anterior, en l'exercici 2024 la societat «A» haurà de tindre en compte els imports donats en els exercicis 2022 i 2023, però també els realitzats en l'exercici 2021, en la mesura en què la norma exigix que en els dos períodes impositius immediats anteriors s'hagueren realitzat donatius a favor d'una mateixa entitat per un import igual o superior al del període impositiu anterior (en este cas, respecte de 2022 haurien d'analitzar-se els donatius efectuats en l'exercici anterior, és a dir, 2021).
Per tant, com en l'exercici 2021 la societat «A» no va realitzar cap donatiu, en l'exercici 2024 no podrà aplicar el percentatge incrementat al donatiu efectuat en este exercici.
Pel que fa al donatiu realitzat en l'exercici 2024, no es requerix per a l'aplicació del tipus incrementat que este siga superior a l'efectuat el 2023.
Cas b) Aplicació de la normativa vigent a partir d'1 de gener de 2024
En virtut de la modificació realitzada per als períodes impositius iniciats a partir d'1 de gener de 2024, el segon paràgraf de l'article 20 de la Llei 49/2002 establix que el percentatge incrementat de deducció s'aplicarà si en els dos períodes impositius immediats anteriors s'hagueren realitzat donatius, donacions o aportacions amb dret a deducció a favor d'una mateixa entitat, sent l'import del donatiu, donació o aportació d'este període impositiu i el del període impositiu anterior, per un import igual o superior, a cada un d'ells, al del període impositiu immediatament anterior.
Conforme a l'anterior, en l'exercici 2024 la societat «A» podrà aplicar la deducció per donatius amb percentatge incrementat si el 2022 i 2023 hagueren realitzat donatius a una mateixa entitat. A més, s'ha de tindre en compte els imports donats en els exercicis 2022, 2023 i 2024, ja que que la norma exigix que l'import del donatiu realitzat el 2024 i 2023 siga igual o superior, a cada un d'ells, al realitzat l'any immediatament anterior.
Per tant, encara que la societat «A» ha realitzat donatius en els exercicis 2022, 2023 i 2024, com en l'exercici 2024 l'import del donatiu realitzat (1.300 euros) no és igual o superior a l'import del realitzat en l'exercici 2023 (1.500 euros), en l'exercici 2024 no podrà aplicar el percentatge incrementat al donatiu efectuat en este exercici.
D'aquesta manera, amb la normativa vigent per als períodes impositius iniciats a partir d'1 de gener de 2024, es reduïx de quatre a tres anys el nombre d'exercicis durant els quals el donant ha de realitzar donatius a una mateixa entitat per un import igual o superior als de l'exercici immediatament anterior, a fi d'accedir al percentatge incrementat. Per tant, la societat «A» per poder aplicar el percentatge incrementat en l'exercici 2024, haurà de realitzar donatius a una mateixa entitat durant tres exercicis (2024, 2023 i 2022) i no durant quatre exercicis (2024, 2023, 2022 i 2021) com s'exigia en la normativa anterior.
A més del requisit anterior, amb la nova normativa, la societat «A» per poder aplicar el percentatge incrementat, haurà d'haver realitzat en l'exercici 2024 un donatiu per un import igual o superior al realitzat el 2023. Recordem que, amb l'aplicació de l'anterior normativa, no es requeria que l'import del donatiu realitzat en l'exercici d'aplicació de la deducció (2024) anara igual o superior a l'exercici anterior (2023).
Exemple 2
A tindre en compte:
En la resolució d'este exemple s'han tingut en compte les modificacions dels percentatges i límits realitzats pel Reial decret-llei 6/2023, de 19 de desembre amb efectes per als períodes impositius iniciats a partir d'1 de gener de 2024.
La societat «A» període impositiu del qual coincidix amb l'any natural i el seu import net del volum de negoci no va superar els 20 milions d'euros ha realitzat en els exercicis 2023 i 2024 una sèrie de donatius a diferents fundacions a les que resulta d'aplicació el règim especial previst en la Llei 49/2002.
Les dades de la societat «A» a tindre en compte en la seua liquidació de l'impost sobre societats són els següents:
Exercici 2023
-
Base imposable: 2.000.000
-
Quota íntegra (25 %): 500.000
-
Donatiu: 300.000
-
Límit Base Deducció per donatius = 10% 2.000.000 (BI) = 200.000
-
> 10% BI (Base de la deducció = 200.000) = 300.000 – 200.000 = 100.000 euros.
Esta quantitat podrà aplicar-se durant els períodes impositius que concloguen els 10 anys immediats i successius.
-
</= 10% BI (Base de la deducció = 200.000) = 200.000 euros
Deducció en quota que puc aplicar per no superar el límit de la base de la deducció = 200.000 x 35% = 70.000 euros.
-
Liquidació de l'impost sobre societats 2023 (amb suficient quota líquida)
-
Base imposable: 2.000.000
-
Quota íntegra (25 %): 500.000
-
(-) Deducció donatius 2023: 70.000
- Resultat: 430.000
Liquidació de l'impost sobre societats 2023 (sense suficient quota líquida)
-
Base imposable: 2.000.000
-
Quota íntegra (25 %): 500.000
-
(-) Deducció per doble imposició: 450.000
-
(-) Deducció donatius 2023: 50.000
L'entitat només pot aplicar 50.000 euros de la deducció per donatius generada de 70.000 euros. Queden pendents 20.000 que ja han sigut calculats amb el tipus (35 %) i límit (10 %) de 2023. Per tant, estos 20.000 euros són una deducció generada durant el període impositiu no deduïda per insuficiència de quota líquida que podrà aplicar-se sense límit en les liquidacions dels períodes impositius que concloguen els 10 anys immediats i successius.
- Resultat: 0
Deducció per donatius 2023 pendent d'aplicar en exercicis futurs:
-
100.000 euros de base de deducció que han excedit el límit del 10% sobre la Base Imposable als quals se'ls aplicaran els nous tipus de deducció vigents després de la modificació operada mitjançant el Reial decret-llei 6/2023 (40 %/50 %) i el nou límit sobre la base imposable del període (15 %).
-
20.000 euros deducció en quota que podran aplicar-se sense límit.
Exercici 2024
-
Base imposable: 2.000.000
-
Quota íntegra (25 %): 500.000
-
Donatiu: 500.000
-
Límit Base Deducció per donatius: 15% 2.000.000 (BI) = 300.000
-
> 15% BI (Base de la deducció = 300.000): (500.000 - 300.000) = 200.000 euros.
Esta quantitat podrà aplicar-se durant els períodes impositius que concloguen els 10 anys immediats i successius.
-
</= 15% BI (Base de la deducció = 300.000): 300.000 euros
Deducció en quota que puc aplicar per no superar el límit de la base de la deducció: (300.000 x 40 %) = 120.000 euros.
-
Liquidació de l'impost sobre societats 2024
-
Base imposable: 2.000.000
-
Quota íntegra (25 %): 500.000
-
(-) Deducció donatius 2023: 20.000 (aplicada sense límit)
Quant a les deduccions per donatius que queden pendents d'aplicar, la societat «A» pot optar entre:
-
(-) Deducció Donatius pendent de 2023: (100.000 euros x 40 %) = 40.000, i
(-) Deducció Donatius generada 2024: (200.000 x 40 %) = 80.000 euros
Deduccions per donatius pendents d'aplicar en exercicis futurs:
Queden pendents 100.000 euros de base de deducció de 2024 que no han excedit el límit del 15% de la base imposable, però no han sigut aplicades per haver aplicat la deducció per donatius pendent de 2023, així com 200.000 euros de base de la deducció de 2024 que no han pogut aplicar-se perquè han excedit el límit del 15% de la base imposable; ambdós imports podran aplicar-se durant els períodes impositius que concloguen els 10 anys immediats i successius.
Total: (40.000 + 80.000) =120.000
-
(-) Deducció Donatius 2024: 120.000 euros
Deduccions per donatius pendents d'aplicar en exercicis futurs:
Queden pendents 100.000 euros de base de deducció generada el 2023 que van excedir el límit del 10% de la base imposable i 200.000 euros de base de deducció de 2024 que no han pogut aplicar-se perquè han excedit el límit del 15% de la Base Imposable; ambdós imports podran aplicar-se durant els períodes impositius que concloguen els 10 anys immediats i successius.
-
-
Resultat: 360.000