Deducció per adquisició d'actius fixos nous

1. Requisits

Per poder aplicar la deducció per adquisició d'actius fixos és necessari:

• Que es realitzen inversions a les Canarias en actius fixos materials nous, exclosos els terrenys, afectes al desenvolupament de l'activitat empresarial de l'entitat.

  Segons el que disposa l'article 214 del Reial decret 2631/1982, de 15 d'octubre, pel qual es va aprovar el Reglament de l'impost sobre Societats regulat en la Llei 61/1978, es consideren actius fixos les següents categories taxades :

  • Edificis i altres construccions situats a Espanya.

  • Maquinària, instal·lacions i utillatge.

  • Elements de transporte interior i exterior, exclosos els vehicles susceptibles d'ús propi per persones vinculades directament o indirectament a l'entitat.

  • Mobiliari i ensaries.

  • Equips per a processos d'informació.

  • Investigacions mineres.

• Que es comptabilitzen dins de l'immobilitzat les quantitats invertides, excepte les que es referixen a conceptes que tinguen la naturalesa de despeses corrents.

• Que els elements romanguen en funcionament en l'empresa del mateix contribuent durant 5 anys com a mínim o durant la seua vida útil, si anara inferior, sense ser objecte de transmissió, arrendament o cessió a tercers per al seu ús.

Podran disfrutar d'esta deducció els contribuents que es dediquen, a través d'una explotació econòmica, a l'arrendament o cessió a tercers per al seu ús d'actius fixos, sempre que complisquen els requisits prevists en els paràgrafs anteriors i no existisca vinculació, directa o indirecta, amb els arrendataris o cessionaris d'estos béns ni es tracti d'operacions d'arrendament financer.

També es permet aplicar esta deducció als béns mobles adquirits en règim d'arrendament financer que tinguen assenyalat en les taules d'amortització aprovades per l'Ordre de 12 de maig de 1993 un coeficient d'amortització igual o superior al 10 per cent. En este cas, el percentatge de deducció aplicable, que en cap cas serà superior a l'establit amb caràcter general, es calcularà multiplicant el citat percentatge general pel resultat del quocient format per:

• En el numerador, el termini efectiu en mesos de l'operació d'arrendament financer.

• En el denominador, el termini mínim en mesos que, conforme a les normes fiscals vigents en el moment de celebració del contracte, cabria amortitzar el bé adquirit en règim d'arrendament financer.

Una mateixa inversió no podrà donar lloc a l'aplicació de la deducció en més d'una entitat.

2. Base de la deducció

La base de la deducció serà la totalitat de la contraprestació convinguda, a exclusió dels interessos, impostos estatals indirectes i els seus recàrrecs, que no es computaran en aquella, independentment de la seua consideració a l'efecte de la valoració dels actius.

3. Còmput de la deducció

Les inversions en actius fixos materials que donen dret a aplicar esta deducció s'entendran realitzades durant el període impositiu en què entren en funcionament.

Quan el termini transcorregut entre l'encàrrec en ferm dels béns i la recepció efectiva per l'entitat siga superior a dos anys, podrà computar-se la deducció durant els períodes impositius en què es realitzen els pagaments, per la part corresponent. També serà aplicable esta norma quan el termini de pagament de la inversió siga superior a dos anys.

4. Percentatges

La deducció per adquisició d'actius fixos nous continua aplicant-se a les Canarias conforme al Règim de deducció establit en l'article 26 de la Llei 61/1978, de 27 de desembre, en la seua última redacció donada per l'article 74 de la Llei 19/1994, de 30 de desembre, amb les especialitats introduïdes per l'article 94 de la Llei 20/1991.

Per tant, el percentatge de deducció del 5 per cent establit en l'article 26 de la Llei 61/1978, de 27 de desembre, podrà incrementar-se d'acord amb l'article 94.1.a) de la Llei 20/1991. Este article indica que els tipus aplicables sobre les inversions realitzades seran superiors en un 80 per 100 als del règim general, amb un diferencial mínim de 20 punts percentuals. En el cas d'esta deducció, el percentatge a aplicar serà el 25 per cent, ja que és el major dels dos percentatges següents:

• 5 % x 1,8 = 9%

• 5 % + 20 % = 25%

5. Límits aplicables

De la mateixa forma que s'incrementen els percentatges, també s'incrementaran els límits aplicables a esta deducció d'acord amb l'article 94.1. b) de la Llei 20/1991.

L'apartat Set de l'article 26 de la Llei 61/1978, establix que a la deducció per inversions en actius fixos nous a les Canarias del període impositiu objecte de declaració se li aplica un límit conjunt del 35 per cent de la quota líquida que només opera en els casos en què concórrega amb deduccions per inversions en actius fixos nous a les Canarias de períodes impositius anteriors.

A estos efectes, cal tindre en compte el següent criteri interpretatiu emés pel Tribunal Suprem en diverses Sentencies (entre elles, la STS 3486/2005 i la STS 744/2009):

• El límit conjunt només s'aplica en cas que concórreguen deduccions de períodes impositius anteriors juntament amb les deduccions del període impositiu objecte de declaració de la següent manera:

  • En primer lloc, es tindran en compte les deduccions per inversions procedents de períodes impositius anteriors que estaran subjectes al límit sobre la quota líquida establit en les seues respectives normes, procedint l'acumulació de límits quan concórreguen diverses deduccions provinents de períodes impositius anteriors.

  • En segon lloc, si el límit de períodes impositius anteriors anara superior al límit conjunt i este límit conjunt s'absorbira totalment per les inversions de períodes impositius anteriors, no es podrà aplicar la deducció que poguera correspondre al període impositiu objecte de declaració. Al contrari, si anara inferior, sí es podrà efectuar la deducció per les inversions del període impositiu objecte de declaració amb el límit que resultara de la diferència entre el límit per a les deduccions de períodes impositius anteriors i el límit conjunt.

• Si durant el període objecte de declaració només concorren deduccions per inversions procedents de períodes impositius anteriors, cadascuna d'elles tindrà el seu propi límit, l'establit per les seues respectives normes, no existint cap prohibició legal que impedisca que la suma dels límits absorbisca el 100 per cent de la quota líquida, tal com establix el Tribunal Suprem en el fonament jurídic sisè de la STS 744/2009, de 29 de gener de 2009.