D. Materialización de la reserva

Regulació:  DA 70a. Quatre (apartats 4 a 9) Llei 31/2022; articles 5 a 19 RD 710/2024

1. Termini per a materialitzar la reserva

Les quantitats destinades a la reserva per a inversions a les Illes Balears hauran de materialitzar-se en el termini màxim de tres anys, comptats des de la data de la meritació de l'impost corresponent a l'exercici en què s'ha dotat la mateixa, en la realització d'alguna de les inversions que, a la manera de resum, es detallen en el punt següent.

2. Inversions en les que ha de materialitzar-se la reserva

1. Disposició addicional 70a.Quatre 4 A)

   La reserva per a inversions haurà de materialitzar-se en la realització d'alguna de les següents inversions:

   • Adquisició d'elements patrimonials de l'immobilitzat material o intangible

     Es tracta d'aquells elements als que es referixen les corresponents normes de registre i valoració dictades en desenvolupament del Pla General de Comptabilitat aprovat mitjançant Reial decret 1514/2007, de 16 de novembre.

     A tindre en compte:

     • Estos elements patrimonials podran ser nous o usats, sempre que, en cas d'estos últims, estos béns no hagen format part, íntegrament, de la materialització de la reserva per a inversions a les Illes Balears respecte d'un altre contribuent.

     • Quan es tracti d'inversions en solc, edificat o no, este haurà d'afectar-se:

       • A la promoció d'habitatges protegits, quan escaiga esta qualificació d'acord amb el que preveu la normativa autonòmica reguladora de les actuacions del Pla d'habitatge de les Illes Balears, i siguen destinades a l'arrendament per la societat promotora.

       • Al desenvolupament d'activitats industrials incloses en les divisions 1 a 4 de la secció primera de les tarifes de l'IAE, aprovades pel Reial decret legislatiu 1175/1990, de 28 de setembre.

       • A les activitats soci-sanitàries, centres residencials de majors, geriàtrics i centres de rehabilitació neurològica i física.

       • A les zones comercials que siguen objecte d'un procés de rehabilitació. (Consulte l'article 6.1 a) del Reial decret 710/2024).

       • A les activitats turístiques regulades en la Llei 8/2012, de la qual adquisició tinga per objecte la rehabilitació d'un establiment turístic. (Consulte l'article 6.1 b) i c) del Reial decret 710/2024).

       En relació amb les inversions en solc, se consideraran obres de rehabilitació les actuacions dirigides a la renovació, ampliació o millora d'establiments turístics, sempre que reunisquen les condicions necessàries per a ser incorporades a l'immobilitzat material com major valor de l'immoble d'acord amb la normativa comptable.

     • En el cas d'immobilitzat intangible, la reserva no podrà materialitzar-se en marques ni en coneixements no patentats. A estos efectes, es consideraran coneixements tècnics no patentats els drets per a l'explotació econòmica de fórmules o procediments secrets, els drets sobre informacions relatives a experiències industrials, comercials o científiques i el conjunt no divulgat d'informacions tècniques necessàries per a la reproducció industrial, directament i en les mateixes condicions, d'un producte o d'un procediment. 

     • Finalment, les inversones es podran realitzar en qualsevol mena d'element de transporte afecte a l'activitat econòmica, ja siga d'ús intern o extern:

       • Quan es realitzen inversions en elements de transporte de passatgers per via marítima hauran de dedicar-se exclusivament a servicis públics en l'àmbit de funcions d'interés general que es corresponguen amb les necessitats públiques de les Illes Balears. (Consulte els articles 10.2 i 13 del Reial decret 710/2024).

       • Si es tracta d'inversions en vehicles de transporte de passatgers per carretera serà necessari que l'empresa tinga el domicili fiscal en el territori de les Illes Balears. (Consulte els articles 10.3, 10.4 i 13 del Reial decret 710/2024).

2. Adquisició d'elements patrimonials que contribuïsquen a la millora i protecció del medi ambient en el territori de les Illes Balears

   Tindran esta consideració les següents inversions:

   • Les realitzades en elements patrimonials de l'immobilitzat material destinades a la protecció del medi ambient consistents en instal·lacions que eviten la contaminació atmosfèrica o acústica procedent d'instal·lacions industrials, o contra la contaminació d'aigües superficials, subterrànies i marines, o per a la reducció, recuperació o tractament de residus industrials propis, o per a optimitzar el consum i tractament de recursos hídrics agrícoles o industrials, sempre que s'estiga complint la normativa vigent en estos àmbits d'actuació i es realitzen per a millorar les exigències establides en esta normativa.

   • Les realitzades en béns de l'actiu material consistents en instal·lacions i equips destinats a l'aprofitament, per a autoconsum, de fonts d'energia renovables per a la seua transformació en electricitat.

   L'òrgan competent en matèria mediambiental de l'Administració de les Illes Balears haurà d'expedir la certificació de la convalidació de la inversió.

   Si més no, la referida certificació haurà d'emetre's per l'òrgan competent en matèria mediambiental de l'Administració de les Illes Balears abans del terme del termini reglamentari de presentació de l'autoliquidació corresponent a l'últim període impositiu en què el contribuent pot dur a terme la materialització de la reserva per a inversions, d'acord amb el que disposen els números 4 i 10 de l'apartat quatre de la disposició addicional setantena de la Llei 31/2022, de 23 de desembre.

   En cas que no es convalidara la inversió en el termini previst en l'apartat anterior, resultarà d'aplicació el que disposa el punt 14 de l'apartat quatre de la disposició addicional setantena de la Llei 31/2022, de 23 de desembre.

3. Despeses en recerca i desenvolupament derivats d'activitats de R+D+I

   Tindran esta consideració les despeses de recerca i desenvolupament derivats d'activitats de R+D+I a què es referix l'article 35 de la LIS.

   A tindre en compte:

   La materialització de la reserva en estes despeses no estarà condicionada a la seua activació posterior i es considerarà realitzada a mesura que es vagen meritant les esmentades despeses.

4. Disposició addicional 70a.Quatre 4 B)

   La creació de llocs de treball relacionada de manera directa amb les inversions previstes en la lletra a) anterior, que es produïsca dins d'un període de sis mesos a comptar des de la data d'entrada en funcionament d'esta inversió, amb els següents requisits:

   • La creació de llocs de treball es determinarà per l'increment de la plantilla mig total del contribuent produït durant este període respecte de la plantilla mitja dels 12 mesos anteriors a la data de l'entrada en funcionament de la inversió, sempre que este incremente es mantinga durant un període de cinc anys.

     En el cas de contribuents que complisquen els requisits de l'article 101 de la LIS per a ser considerats entitat de reduïda dimensió durant el període impositiu en el que s'obté el benefici amb càrrec al qual es dota la reserva, el termini de cinc anys es reduirà a tres anys durant el període impositiu en el que s'obté el benefici amb càrrec al qual es dota la reserva.

   • Per al càlcul de la plantilla mig total de l'empresa i de seu incremente es prendran les persones empleades, en els termes que dispose la legislació laboral, tenint en compte la jornada contractada en relació amb la jornada completa.

   A tindre en compte:

   La creació de llocs de treball i les variacions de plantilla mitja seran les produïdes en el conjunt dels establiments del contribuent situats a les Illes Balears.

   No resultarà necessari que els nous llocs de treball siguen ocupats pels nous treballadors contractats.

5. Disposició addicional 70a.Quatre 4 C)

   La subscripció d'accions o participacions en el capital emeses per societats com a conseqüència de la seua constitució o ampliació de capital que desenvolupen en les illes la seua activitat, que complisquen els següents requisits: 

   • Estes societats realitzaran les inversions previstes en les lletres a) i b) anteriors, en les condicions regulades en este apartat.

   • Estes societats hauran d'efectuar estes inversions en el termini de tres anys a comptar des de la data de la meritació de l'impost corresponent a l'exercici en el que el contribuent que adquirix les accions o les participacions en el seu capital haguera dotat la reserva.

   • Els elements patrimonials així adquirits hauran de mantindre's en funcionament a les Illes Balears en els termes prevists en este apartat.

   • L'import del valor d'adquisició de les inversions realitzades per la societat participada haurà d'assolir, com a mínim, l'import desemborsat de les accions o participacions adquirides pel contribuent.

   A tindre en compte:

   Les inversions realitzades per la societat participada no donaran lloc a l'aplicació de cap altre benefici fiscal.

   A estos efectes, l'entitat subscriptora del capital procedirà a comunicar fefaentment a la societat emissora el valor nominal de les accions o participacions adquirides, així com la data en què acaba el termini per a la materialització de la seua inversió. La societat emissora comunicarà fefaentment a l'entitat subscriptora del seu capital les inversions efectuades amb càrrec a les seues accions o participacions de la qual subscripció haja suposat la materialització de la reserva, així com seu data. Les inversions realitzades s'entendran finançades amb els fons derivats de les accions o participacions emeses segons l'orde en el que s'haja produït seu desemborse efectiu. En el cas de desemborsaments efectuats en la mateixa data, es considerarà que contribuïxen de forma proporcional al finançament de la inversió.

   Regles específiques en matèria de subscripció d'accions o participacions en l'article 14 del Reial decret 710/2024

   • Les inversions realitzades per la societat participada no donaran lloc a l'aplicació de cap altre benefici fiscal en els termes del número 11 de l'apartat quatre de la disposició addicional setantena de la Llei 31/2022, de 23 de desembre.

   • Per a l'aplicació íntegra de la reducció per la reserva per a inversions, l'import del valor d'adquisició de les inversions realitzades per la societat participada haurà d'assolir, com a mínim, l'import desemborsat de les accions o participacions adquirides pel contribuent. En cas contrari, la reducció en la base imposable serà proporcional a la inversió realitzada.

     Si més no, s'entendrà que la societat participada desenvolupa la seua activitat en el territori de les Illes Balears quan el seu domicili fiscal s'ubique en este territori o compte amb un establiment en els termes que preveu l'article 3 d'este reglament.

   • La materialització de la inversió per la persona o entitat subscriptora es considerarà produïda amb el desemborsament o desemborsaments successius del capital subscrit per raó de la corresponent aportació dinerària.

     Per part seua, les inversions que realitze l'entitat participada hauran de materialitzar-se si més no amb posterioritat a la constitució o ampliació del capital i en el termini que establix la lletra C de l'apartat quatre.4 de la disposició addicional setantena de la Llei 31/2022, de 23 de desembre, sense perjudici de l'obligació de comunicació per part de la persona o entitat subscriptora a què es referix l'apartat 5 d'este article.

   • S'entendrà que s'ha produït la materialització de la inversió per l'entitat participada en la data en què els elements patrimonials adquirits entren en funcionament, havent de comunicar-ho a la persona o entitat subscriptora.

   • L'obligació de comunicació que recau sobre la persona o entitat subscriptora haurà de complir-se en el termini dels vint dies posteriors a la dotació de la reserva per a inversions.

     Així mateix, l'obligació de comunicació que recau sobre l'entitat emissora haurà de complir-se en el mateix termini de vint dies des que entre a funcionament l'element patrimonial objecte de la inversió.

   • Es considerarà que les comunicacions a què es referix l'apartat anterior són fefaents quan consten en document públic o privat, en què figure la firma i la identificació de les parts, així com seu data.

   • A l'efecte del que disposa la lletra C del número 4 de l'apartat quatre de la disposició addicional setantena de la Llei 31/2022, de 23 de desembre, i en este article, la materialització de la reserva per a inversions a les Illes Balears podrà efectuar-se mitjançant l'adquisició de participacions en unions temporals d'empreses regulades en la Llei 18/1982, de 26 de maig, sobre règim fiscal d'agrupacions i unions temporals d'Empreses i de les Societats de desenvolupament industrial regional.

     En particular, totes les referències legals o reglamentàries a l'entitat subscriptora, a la societat o entitat participada i al capital d'esta última s'entendran efectuades, respectivament, a l'empresa partícip, a la unió temporal d'empreses i al fons operatiu comú.

3. Requisits de la materialització de la reserva

1. Els elements patrimonials en què es materialitze la inversió hauran d'estar situats o ser rebuts en l'arxipèlag balear, ser utilitzats en el mateix, estar afectes i ser necessaris per al desenvolupament d'activitats econòmiques del contribuent, llevat en el cas dels que contribuïsquen a la millora i protecció del medi ambient en el territori balear.

2. Quant a l'import de la materialització, amb caràcter general, s'entendrà que este import assolirà al preu d'adquisició o cost de producció dels elements patrimonials, a exclusió dels interessos, impostos estatals indirectes i els seus recàrrecs, sense que puga resultar superior al seu valor de mercat. A més, s'establixen les següents especialitats :

   • En el cas de xàrcies de transporte i comunicacions que connecten l'arxipèlag balear amb l'exterior, l'import de la materialització assolirà al valor d'adquisició o cost de producció del tram de la mateixa que es trobe dins del territori de les Illes Balears i a la part situada fora del mateix que s'utilitze per a connectar entre si les diferents illes de l'arxipèlag.

   • En relació amb les inversions en immobilitzat intangible, l'import de la materialització no podrà excedir el 50 per cent del valor total del projecte d'inversió del que formen part, fora que es tracti de contribuents que tinguen la consideració d'entitats de reduïda dimensió (article 101 de la LIS), durant el període impositiu en el que s'obté el benefici amb càrrec al qual es dota la reserva.

   • Es computarà el 50 per cent de l'import dels costos d'estudis preparatoris i de consultoria, quan estiguen directament relacionats amb les inversions previstes a què es referix la lletra a) del punt 2 anterior i es tracti de contribuents que tinguen la consideració d'entitats de reduïda dimensió (article 101 de la LIS), durant el període impositiu en el que s'obté el benefici amb càrrec al qual es dota la reserva.

   • L'import de la materialització de la reserva en despeses d'investigació, desenvolupament i innovació tecnològica també assolirà als projectes contractats amb universitats, organismes públics d'investigació o centres d'innovació i tecnologia, oficialment reconeguts i registrats i situats a les Illes Balears.

   • En els casos de creació de llocs de treball , es considerarà produïda la materialització únicament durant els dos primers anys des que es produïx l'increment de plantilla i es computarà, en cada període impositiu, per l'import del cost mitjà dels salaris bruts i les cotitzacions socials obligatòries que es corresponga amb este incremente.

   • En el cas de la subscripció d'accions o participacions en el capital, es considerarà produïda la materialització en l'import desemborsat amb motiu de la seua subscripció. També tindrà esta consideració l'import desemborsat en concepte de prima d'emissió.

   A tindre en compte:

   La part de la inversió finançada amb subvencions no es considerarà com a import de materialització de la reserva.

   Les inversions en què es materialitze la reserva es podran finançar mitjançant els contractes d'arrendament financer regulats en l'article 106 de la LIS, cas en què la reducció en la base imposable quedarà condicionada a l'exercici efectiu de l'opció de compra.

3. Els elements patrimonials en què s'haja materialitzat la reserva per a inversions a què es referix la lletra a) del punt 2 anterior, així com els adquirits en virtut del que disposa la lletra c) d'aquell mateix punt, hauran de romandre en funcionament en l'empresa de l'adquirent durant cinc anys com a mínim, sense ser objecte de transmissió, arrendament o cessió a tercers per al seu ús. 

   Quan la seua vida útil anara inferior a este període, no es considerarà incomplit este requisit quan es procedisca a l'adquisició d'un altre element patrimonial que el substituïsca pel seu valor comptable, en el termini de sis mesos des de la seua baixa en el balanç que reunisca els requisits exigits per a l'aplicació de la reducció prevista en este apartat i que romanga en funcionament durant el temps necessari per a completar este període.

   En el cas de l'adquisició de solc, el termini serà de deu anys.

   A tindre en compte:

   En els casos de pèrdua de l'element patrimonial s'haurà de procedir a la seua substitució en els mateixos termes establits per als casos en què la vida útil siga inferior a cinc anys.

   Els contribuents que es dediquen a l'activitat econòmica d'arrendament o cessió a tercers per al seu ús d'elements patrimonials de l'immobilitzat podran aplicar la reserva per a inversions, sempre que no existisca vinculació, directa o indirecta, amb els arrendataris o cessionaris d'estos béns, en els termes definits en l'article 18.2 de la LIS, ni es tracti d'operacions d'arrendament financer.

   En els supòsits d'arrendament de béns immobles , el contribuent haurà de tindre la consideració d'empresa turística d'acord amb el que preveu la Llei 8/2012, de 19 de juliol, tractar-se de l'arrendament d'habitatges protegits per la societat promotora, de béns immobles afectes al desenvolupament d'activitats industrials incloses en les divisions 1 a 4 de la secció primera de les tarifes de l'impost sobre activitats econòmiques, aprovades pel Reial decret legislatiu 1175/1990, de 28 de setembre, d'activitats soci-sanitàries, centres residencials de majors, geriàtrics i centres de rehabilitació neurològica i física o de zones comercials situades en àrees de la qual oferta turística es trobe en declivi, per necessitar intervencions integrades de rehabilitació d'àrees urbanes, segons els termes en què es definix en la Llei 8/2012, de 19 de juliol, i el Decret-llei 1/2013, de 7 de juny, de mesures urgents de caràcter turístic i d'impuls de les zones turístiques madures.

   Quan es tracti d'accions o participacions en el capital, hauran de romandre en el patrimoni del contribuent durant cinc anys ininterromputs, sense que els drets d'ús o gaudi associats als mateixos puguen ser objecte de cessió a tercers.

4. La materialització s'entendrà produïda, fins i tot en els casos de l'adquisició mitjançant arrendament financer, en el moment en què els elements patrimonials entren en funcionament.