Autoliquidació rectificativa
La Llei 13/2023, de 24 de maig, modifica els apartats 3 i 4 de l'article 120 de la Llei general tributària (LGT), introduint la figura de l'autoliquidació rectificativa per als tributs en què així el preveja la seua normativa específica, que permetrà als obligats tributaris rectificar, completar o modificar l'autoliquidació presentada amb anterioritat.
En l'àmbit de l'impost sobre societats, la disposició final quinta del Reial decret 117/2024, de 30 de gener, incorpora al Reglament de l'impost sobre Societats, un nou article 59 bis que introduïx l'autoliquidació rectificativa com la via general per a rectificar, completar o modificar l'autoliquidació presentada amb anterioritat.
Per als períodes impositius iniciats a partir d'1 de gener de 2024, l'Ordre HAC/657/2025, de 21 de juny, establix l'aplicació efectiva de l'autoliquidació rectificativa com mecanisme de correcció d'autoliquidacions en substitució de l'actual sistema d'autoliquidació complementària i sol·licitud de rectificació.
Per tant, amb caràcter general els obligats tributaris hauran de rectificar, completar o modificar les autoliquidacions presentades amb anterioritat, mitjançant la presentació d'una autoliquidació rectificativa, independentment del resultat de la mateixa.
Com a excepció , quan el motiu de la rectificació de l'obligat tributari siga exclusivament l'al·legació raonada d'una eventual vulneració per la norma aplicada en l'autoliquidació prèvia dels preceptes d'una altra norma de rang superior legal, constitucional, de Dret de la Unió Europea o d'un Tractat o Conveni internacional es podrà instar la rectificació a través del procediment previst en l'article 120.3 de la LGT, i desenvolupat en els articles 126 a 128 del RGAT, o bé presentar una autoliquidació rectificativa.
En cas que este motiu concorreguera amb uns altres de diferent naturalesa, per estos últims l'obligat tributari haurà de presentar una autoliquidació rectificativa.
Quant al termini de presentació, l'autoliquidació rectificativa es podrà presentar abans que haja prescrit el dret de l'Administració per a determinar el deute tributari mitjançant liquidació o el dret a sol·licitar la devolució que, si escau, procedisca. Quan s'este fora del termini voluntari de declaració tindrà el caràcter d'extemporània.
En relació amb el contingut, ha de constar expressament que es tracta d'una autoliquidació rectificativa, l'obligació tributària i període a què es referix. A estos efectes, s'incorporaran les dades incloses en l'autoliquidació presentada amb anterioritat que no siguen objecte de modificació, els que siguen objecte de modificació i els de nova inclusió.
Finalment, sense perjudici del que disposa l'apartat 5 de l'article 59 bis del Reglament de l'impost sobre Societats en relació amb el règim de consolidació fiscal, per a este període impositiu 2024, la figura de l'autoliquidació rectificativa no ha sigut implementada en el model 220, sense perjudici de la possibilitat que cada entitat dependent en un grup fiscal puga presentar autoliquidacions rectificatives respecte de les seus corresponents models 200.
Pot consultar les particularitats sobre la presentació de les autoliquidacions rectificatives en l'impost sobre societats en el Capítol 2 d'este Manual.