Mesures per a adaptar algun dels preceptes del Reial decret-llei 3/2016 declarats inconstitucionals

El Tribunal Constitucional en seu Sentencia 11/2024, de 18 de gener, va declarar la inconstitucionalitat i nul·litat de les mesures contingudes en la disposició addicional quinzena i l'apartat 3 de la disposició transitòria setzena de la LIS, en la redacció donada pel Reial decret-llei 3/2016, de 2 de desembre.

La Llei 7/2024, de 20 de desembre, amb efectes per als períodes impositius que s'inicien a partir d'1 de gener de 2024 i que no hagen conclòs el 22 de desembre de 2024, torna a introduir estes mesures de la següent manera:

A. Límits aplicables a les grans empreses

S'afegix la disposició addicional quinzena a la LIS, que restablix les següents especialitats en els límits a aplicar pels contribuents import net del qual del volum de negoci siga com a mínim de 20 milions d'euros durant els 12 mesos anteriors a la data en què s'inicie el període impositiu:

• Se substituïxen els límits establits en l'apartat 12 de l'article 11, en el primer paràgraf de l'apartat 1 de l'article 26, en la lletra e) de l'apartat 1 de l'article 62 i en les lletres d) i e) de l'article 67 de la LIS, pels següents:

  • El 50 per cent, quan en els referits 12 mesos l'import net del volum de negoci siga com a mínim de 20 milions d'euros, però inferior a 60 milions d'euros.

  • El 25 per cent, quan en els referits 12 mesos l'import net del volum de negoci siga com a mínim de 60 milions d'euros.

• S'establix un límit conjunt del 50 per cent de la quota íntegra a aplicar sobre les deduccions per doble imposició internacional i interna i a les aplicables al règim de transparència fiscal internacional, generades durant el període impositiu i que estiguen pendents de compensar.

B. Reversió de les pèrdues per deteriorament dels valors representatius de la participació en el capital o en els fons propis d'entitats fiscalment deduïbles

S'afegix l'apartat 3 a la disposició transitòria setzena de la LIS que restablix este règim segons el qual, l'import de les pèrdues per deteriorament dels valors representatius de la participació en el capital o en els fons propis d'entitats que van resultar deduïbles en la base imposable de l'Impost en períodes impositius iniciats abans de l'1 de gener de 2013, s'hauran d'integrar, com a mínim, per parts iguals en la base imposable corresponent a cadascun dels tres primers períodes impositius que s'inicien a partir d'1 de gener de 2024.

En el cas de transmissió d'estos valors durant els referits períodes impositius, les quantitats pendents de revertir s'integraran durant el període impositiu en què es produïsca la transmissió, amb el límit de la renda positiva derivada d'aquella transmissió.

Si durant alguns d'aquests períodes impositius es produïx la reversió d'un import superior per aplicació del que disposen els apartats 1 i 2 de la disposició transitòria setzena de la LIS, el saldo que reste s'integrarà, com a mínim, per parts iguals entre els restants períodes impositius.

Es permet compensar l'import derivat de la renda integrada en la base imposable conforme al que disposen els paràgrafs anteriors, amb les bases imposables negatives generades en períodes impositius iniciats amb anterioritat a 1 de gener de 2021, sense haver d'aplicar els límits especials establits en l'apartat 1 de la disposició addicional quinzena de la LIS.