Autoliquidació rectificativa

Regulació: Article 59 bis RIS

Amb caràcter general, els contribuents de l'impost sobre societats hauran de rectificar, completar o modificar les autoliquidacions presentades amb anterioritat per este Impost, mitjançant la presentació d'una autoliquidació rectificativa, independentment del resultat de la mateixa.

Com a excepció , quan el motiu de la rectificació del contribuent siga exclusivament l'al·legació raonada d'una eventual vulneració per la norma aplicada en l'autoliquidació prèvia dels preceptes d'una altra norma de rang superior legal, constitucional, de Dret de la Unió Europea o d'un Tractat o Conveni internacional podrà optar entre presentar una sol·licitud de rectificació de l'autoliquidació a través del procediment previst en l'article 120.3 de la LGT, i desenvolupat en els articles 126 a 128 del RGAT, o bé presentar una autoliquidació rectificativa.

No obstant això, si este motiu concorreguera amb uns altres de diferent naturalesa, per estos últims l'obligat tributari haurà de presentar una autoliquidació rectificativa.

Finalment, en relació amb el règim de consolidació fiscal, per a este període impositiu 2025, la figura de l'autoliquidació rectificativa no es troba habilitada en el model 220, sense perjudici de la possibilitat que cada entitat dependent del grup fiscal puga presentar autoliquidacions rectificatives respecte de les seus corresponents models 200.

En estos supòsits, quan escaiga, l'entitat dominant del grup haurà de presentar una autoliquidació complementària o, si escau, una sol·licitud de rectificació de l'autoliquidació corresponent al model 220 del grup fiscal.

A. Termini de presentació

L'autoliquidació rectificativa es podrà presentar abans que haja prescrit el dret de l'Administració per a determinar el deute tributari mitjançant liquidació o el dret a sol·licitar la devolució que, si escau, procedisca. Quan s'este fora del termini voluntari de declaració tindrà el caràcter d'extemporània.

B. Contingut

L'obligat tributari haurà de fer constar expressament que es tracta d'una autoliquidació rectificativa d'una altra autoliquidació anterior corresponent al mateix concepte, període i exercici, marcant amb una “X” la casella d'autoliquidació rectificativa de la pàgina 1 del model 200.

Quan el contribuent marque la casella d'autoliquidació rectificativa, haurà de consignar el nombre de justificant de l'autoliquidació anterior que rectifica, i que apareix en el document d'ingrés o devolució d'esta última.

A més, s'haurà d'indicar en la pàgina 1 del model 200, com a mínim un dels següents motius de presentació de l'autoliquidació rectificativa:

• Rectificacions (excepte incloses en el motiu següent)

  Inclou tots els motius de rectificació diferents de la discrepància de criteri administratiu, també la rectificació per eventual vulneració d'una norma de rang superior.

  L'autoliquidació rectificativa haurà de contindre les dades incloses en l'autoliquidació presentada amb anterioritat que no siguen objecte de modificació, els que siguen objecte de modificació i els de nova inclusió.

  A estos efectes, el contribuent haurà de complimentar l'apartat «Rectificativa» i si escau, el de «Rectificació» de la pàgina 14 bis del model 200.

• Discrepància de criteri administratiu

  Inclou els supòsits en què, no existint vulneració de norma de rang superior, existix discrepància en la interpretació de la mateixa.

  En estos casos, el contribuent haurà de consignar en l'autoliquidació rectificativa l'import que considere correcte en la casella que corresponga.

  Només en cas que açò no siga possible, el contribuent haurà de complimentar la casella [00031] «Discrepància de criteri administratiu per a determinats supòsits d'autoliquidació rectificativa que no hagen d'incloure's en unes altres caselles» de la pàgina 14 bis del model 200, import del qual es tindrà en compte per a calcular el resultat de l'autoliquidació rectificativa.

C. Efectes

L'autoliquidació rectificativa podrà rectificar, completar o modificar l'autoliquidació presentada amb anterioritat.

En particular:

• Quan de la rectificació efectuada resulte un import per ingressar superior al de l'autoliquidació anterior o una quantitat per retornar inferior a l'anteriorment autoliquidada s'aplicarà el règim previst per a les autoliquidacions complementàries en l'article 122.2 de la LGT i 119 del RGAT.

• Quan de la presentació de l'autoliquidació rectificativa resulte una quantitat per retornar , amb esta presentació s'entendrà sol·licitada la devolució que haurà de tramitar-se conforme al procediment de devolució previst en els articles 124 a 127 de la LGT, sense perjudici de l'obligació d'abonament d'interessos de demora conforme al que estableixen els articles 120.3 i 31 i 32 de la LGT:

  • El termini per a efectuar la devolució serà de sis mesos des de la finalització del termini reglamentari per a la presentació de l'autoliquidació (amb caràcter general el 25 de juliol) o des de la presentació de l'autoliquidació rectificativa si aquell haguera finalitzat.

  • Si amb la presentació de l'autoliquidació prèvia s'haguera sol·licitat una devolució i esta no s'haguera efectuat, amb la presentació de l'autoliquidació rectificativa es considera finalitzat el procediment prèviament iniciat.

• Quan de la rectificació efectuada resulte una minoració de l'import per ingressar de l'autoliquidació prèvia i no procedisca una quantitat per retornar:

  • Es mantindrà l'obligació de pagament fins el límit de l'import per ingressar resultant de l'autoliquidació rectificativa.

  • Si el deute resultant de l'autoliquidació prèvia estiguera ajornada o fraccionada, amb la presentació de l'autoliquidació rectificativa s'entendrà sol·licitada la modificació en les condicions de l'ajornament o fraccionament conforme al que preveu el segon paràgraf de l'apartat 3 de l'article 52 del Reglament General de Recaptació, aprovat pel Reial Decret 939/2005, de 29 de juliol.

L'autoliquidació rectificativa no produirà efectes respecte d'aquells elements que hagen sigut regularitzats mitjançant liquidació provisional o definitiva en els termes de l'article 126.2 i 3 del RGAT.

D. Particularidades

Emplenament del nombre de justificant

En primer lloc, ha de tindre's en compte que el nombre de justificant ha de coincidir amb el corresponent a l'última declaració presentada pel contribuent per a l'exercici i període de referència.

A estos efectes, els tipus d'exercici que poden haver-se declarat són els següents:

• Tipus Exercici 1: exercici econòmic de 12 mesos de durada, que coincidix amb l'any natural.

• Tipus Exercici 2: exercici econòmic de 12 mesos de durada, que no coincidisca amb l'any natural.

• Tipus Exercici 3: exercici econòmic de durada inferior a 12 mesos.

En funció del que és anterior, es contemplen els supòsits següents :

• Quan s'este una autoliquidació rectificativa d'una autoliquidació anteriorment presentada de «Tipus Exercici 1» mitjançant l'opció «Modificar declaració», el nombre de justificant de la declaració anterior es completarà automàticament, excepte en aquells casos en els que esta declaració haja sigut objecte d'una liquidació administrativa provisional o d'una acta.

• En els altres casos, quan l'autoliquidació anterior corresponga a «Tipus Exercici 2» o «Tipus Exercici 3», el nombre de justificant haurà de ser complimentat pel contribuent.

Modificació del període impositiu

Es pot presentar una autoliquidació rectificativa per a canviar les dates d'inici i fi que determinen el període impositiu d'un contribuent.

Esta rectificació tindrà com a conseqüència el canvi del Tipus d'exercici, però en cap cas pot suposar un canvi d'exercici fiscal. 

S'ha de tindre en compte que la modificació del període impositiu només podrà efectuar-se mitjançant la presentació d'una autoliquidació rectificativa de l'última autoliquidació presentada, i únicament quan existisca solapament, és a dir, coincidència d'una data o d'un interval temporal.

Considerant que els diferents tipus d'exercici declarats poden ser els següents:

• Tipus Exercici 1: exercici econòmic de 12 mesos de durada, que coincidix amb l'any natural.

• Tipus Exercici 2: exercici econòmic de 12 mesos de durada, que no coincidisca amb l'any natural.

• Tipus Exercici 3: exercici econòmic de durada inferior a 12 mesos.

Quan el contribuent este l'autoliquidació rectificativa haurà de tindre en compte els supòsits següents :

• Si en l'autoliquidació anterior s'ha declarat «Tipus Exercici 1», s'admetrà la presentació d'autoliquidacions rectificatives de «Tipus Exercici 2» o de «Tipus Exercici 3» referides al mateix exercici fiscal, sempre que comprenguen períodes impositius diferents que se solapen amb els prèviament declarats, de manera que existisca coincidència parcial amb el període impositiu inicialment declarat.

• Si en l'autoliquidació anterior s'ha declarat «Tipus Exercici 2» o «Tipus Exercici 3», s'admetrà la presentació d'autoliquidacions rectificatives de «Tipus Exercici 1», de «Tipus Exercici 2» o de «Tipus Exercici 3» referides al mateix exercici fiscal, sempre que comprenguen períodes impositius diferents que se solapen amb els prèviament declarats, de manera que existisca coincidència parcial amb el període impositiu inicialment declarat.

Quant a la forma de presentar l'autoliquidació rectificativa per a modificar les dates del període impositiu, el contribuent té dos opcions quan accedix al programa de «SociedadesWEB»: 

• Triar l'opció «Nova declaració». En este cas s'haurà de complimentar la declaració rectificativa de forma completa o utilitzar l'opció «Importar» que li permet importar un fitxer del model 200 per al seu emplenament.

• Triar l'opció «Modificar declaració». Una vegada seleccionada la declaració que es pretén modificar, s'haurà de marcar l'opció de «Modificar caràcters». D'aquesta manera s'habilitaran les dates d'inici i fi del període impositiu perquè puguen ser modificades.

En ambdós casos, el contribuent haurà de marcar amb una "X" l'opció d'«Autoliquidació rectificativa» de la pàgina 1 del model 200, consignar el nombre de justificant de l'autoliquidació anterior i indicar el motiu de rectificació.

Modificació dels caràcters de la pàgina 1 del model 200

Es poden modificar els caràcters de la pàgina 1 del model 200 mitjançant la presentació d'una autoliquidació rectificativa. 

Per fer-ho, s'haurà d'utilitzar l'opció «Nova declaració» cas en què s'haurà de complimentar la declaració rectificativa de forma completa o utilitzar l'opció «Importar» que li permet importar un fitxer del model 200 per al seu emplenament.

A més, al tractar-se d'una autoliquidació rectificativa, haurà de marcar en la pàgina 1 del model 200 la casella d'autoliquidació rectificativa i el nombre de justificant de l'autoliquidació anterior que rectifica, així com els motius de rectificació. 

De la mateixa manera, s'hauran de complimentar els apartats «Rectificativa» i «Rectificació» prevists en el model 200 per a la rectificació de les autoliquidacions.