Càlcul de l'incentiu
Regulació: Article 25.1 i 2 LIS ; DT 43a LIS
a) Reducció de la base imposable
Els contribuents que apliquen la reserva de capitalització tindran dret a una reducció en la base imposable del 20 per cent de l'import de l'increment dels seus fons propis, sempre que complisquen els requisits exigits.
No obstant això, este percentatge pot ser superior sempre que la plantilla mig total del contribuent durant el període impositiu, s'haja incrementat pel que fa a la plantilla mig total del període impositiu immediatament anterior, segons el següent barem:
| Incremente de plantilla | Percentatge de reducció |
|---|---|
| ≥ 2% e < 5% | 23% |
| ≥ 5% e ≤ 10% | 26,50% |
| > 10% | 30% |
Este incremente de plantilla haurà de mantindre's durant un termini de 3 anys des del tancament del període impositiu al que corresponga la reducció.
b) Límit de la reducció
La reducció de la base imposable en cap cas podrà superar l'import del 20 per cent de la base imposable positiva del període impositiu previ a esta reducció, a la integració a què es referix l'article 11.12 de la LIS i a la compensació de bases imposables negatives.
Este percentatge s'eleva al 25 per cent en el cas de contribuents del qual INCN siga inferior a 1 milió d'euros durant els 12 mesos anteriors a la data en què s'inicie el període impositiu al que corresponga esta reducció.
c) Insuficiència de la base imposable
En el supòsit en què la base imposable siga insuficient per a aplicar la reducció, les quantitats pendents podran ser objecte d'aplicació durant els períodes impositius que finalitzen en els 2 anys immediats i successius al tancament del període impositiu en què s'haja generat el dret a la reducció, conjuntament amb la reducció que poguera correspondre, si escau, per aplicació del que disposa este article durant el període impositiu corresponent, i amb el límit previst en el paràgraf anterior.
Important:
A l'hora d'aplicar la reducció corresponent a la reserva de capitalització, quan existixen quantitats pendents d'aplicar procedents de períodes anteriors juntament amb la generada en el propi període, el contribuent podrà aplicar-les en l'orde que vulga, doncs no hi ha nada establit sobre que unes o altres hagen d'aplicar-se primer. (Resolució del Tribunal Economicoadministratiu Central (TEAC) dictada en data 22 de setembre de 2021, en recurs extraordinari d'alçada per a la unificació de criteri).
Quadre-resum
| Període impositiu iniciat | Fins 31-12-2023 |
Fins 31-12-2024 |
A partir de 01-01-2025 |
|---|---|---|---|
| Reducció Base Imposable | 10% | 15% | 20 % (23%, 26,5% o 30% si s'incrementa la plantilla mitja) |
| Límit Reducció | 10% | 10% | 20 % (25% si INCN < 1 milió) |
| Termini manteniment incremente Fons Propis | 5 anys (des del tancament de la PI al que corresponga la reducció, excepte existència de pèrdues comptables) |
3 anys (des del tancament de la PI al que corresponga la reducció, excepte existència de pèrdues comptables) |
3 anys (des del tancament de la PI al que corresponga la reducció, excepte existència de pèrdues comptables) |