Supòsits pràctics

Exemple 1:

La societat «M» és una entitat de reduïda dimensió que tributa pel règim especial aplicable a estes entitats previst en els articles 101 a 105 de la LIS, període impositiu del qual coincidix amb l'any natural.

Esta societat en l'exercici 2024 estava obligada a dotar una reserva de 100.000 euros i només va dotar en este exercici la quantitat de 50.000 euros.

En la declaració de l'impost sobre societats de l'exercici 2024, la societat «M» va haver de complimentar l'apartat «Dotació de la reserva» del quadre «Reserva d'anivellament »de la pàgina 20 bis del model 200 de la següent manera:

Posteriorment en l'exercici 2025, la societat «M» dota una reserva addicional de 25.000 euros corresponent a l'import de la reserva que estava obligada a dotar en l'exercici 2024.

En la declaració de l'impost sobre societats de l'exercici 2025, la societat «M» haurà de complimentar l'apartat «Dotació de la reserva» del quadre «Reserva d'anivellament »de la pàgina 20 bis del model 200 de la següent manera:

Com es pot veure en este exemple, l'import de 100.000 euros a consignar en la columna «Import reserva a dotar» no varia en les diferents declaracions de l'impost sobre societats en tant persistisca l'obligació de dotar la reserva d'anivellament.

Exemple 2:

La societat «A» és una entitat de reduïda dimensió que tributa pel règim especial aplicable a estes entitats previst en els articles 101 a 105 de la LIS, període impositiu del qual coincidix amb l'any natural.

Exercici 2024:

Càlcul reserves de capitalització i d'anivellament exercici 2024

1. En primer lloc, la societat «A» calcula la reserva de capitalització en els termes de l'article 25 de la LIS:

   Total:	300.300	Total:	330.300
   FFPP a l'efecte de l'article 25 a 01/01/2024		FFPP a l'efecte de l'article 25 a 31/12/2024
   Capital social	300.000	Capital social	300.000
   Reserves voluntàries	300	Reserves voluntàries	30.300

   Segons les dades anteriors, l'increment dels fons propis (Δ FFPP) és de 30.000

   Per tant, la reserva de capitalització de l'exercici segons establix l'article 25 de la LIS, serà el 15% de l'increment dels fons propis de la societat, amb el límit del 10% de la base imposable positiva del període impositiu previ a esta reducció, a la integració a què es referix l'apartat 12 de l'article 11 d'esta Llei i a la compensació de bases imposables negatives:

   • Reserva de capitalització = Reducció 15% de Δ FFPP = 4.500

   • 10% BI prèvia a la reserva de capitalització = 10% 250.000 = 25.000

   • Reserva de capitalització pendent d'aplicar = 0

   Hauran de complir-se els requisits de manteniment de l'increment dels fons propis. Així mateix, haurà de dotar-se una reserva de capitalització per un import de 4.500.

2. Quant a la reserva d'anivellament de l'exercici 2024 segons establix l'article 105 de la LIS podrà minorar-se fins el 10% de la base imposable positiva, amb el límit d'1 milió d'euros:

   • Reserva d'anivellament = 10% de BI positiva = 10% 247.000 = 24.700

   • Límit = 1.000.000

   La quantitat de 24.700 s'addicionarà a la base imposable dels períodes impositius que concloguen en els 5 anys immediats i successius a la finalització del període impositivo2024, sempre que la societat «A» tinga una base imposable negativa, i fins l'import de la mateixa. L'import restant s'addicionarà a la base imposable del període impositiu corresponent a la data de conclusió del referit termini.

   Haurà de dotar-se el 2024 una reserva d'anivellament per un import de 24.700

   La liquidació de l'impost sobre societats corresponent a l'exercici 2024 és la següent:

   Liquidació del IS 2024
   Resultat comptable abans d'impostos 2024	250.000
   Diferències	0
   BI prèvia a la reducció de l'art.25 i a la compensació de BI negatives	250.000
   Reserva de capitalització (límit 10% x 250.000 = 25.000)	-4.500
   Compensació de bases imposables negatives períodes anteriors	0
   Base imposable	245.500
   Reserva d'anivellament (límit 1.000.000)	-24.700
   BI després de la reserva d'anivellament	220.800
   Tipus impositiu	25%
   Quota íntegra	55.200
   Deduccions i bonificacions fiscals	0
   Quota líquida	55.200
   Retencions i pagaments a compte	-5.000
   Quota diferencial	50.200

Exercici 2025:

Càlcul reserves de capitalització i d'anivellament exercici 2025

1. En primer lloc, la societat «A» calcula la reserva de capitalització en els termes de l'article 25 de la LIS:

   Total:	330.300	Total:	364.800
   FFPP a l'efecte de l'article 25 a 01/01/2025		FFPP a l'efecte de l'article 25 a 31/12/2025
   Capital social	300.000	Capital social	300.000
   Reserves voluntàries	30.300	Reserves voluntàries	60.300
   ---	---	Reserva de capitalització	4.500

   Segons les dades anteriors, l'increment dels fons propis (Δ FFPP) és de 34.500.

   A més, no s'ha produït  incremente de la plantilla mig total de treballadors respecte de la plantilla mig total del període impositiu immediatament anterior.

   Per tant, la reserva de capitalització de l'exercici segons establix l'article 25 de la LIS, serà el 20% de l'increment dels fons propis de la societat:

   • Reserva de capitalització = Reducció 20% de Δ FFPP = 6.900

   El INCN del període anterior és superior a 1 milió d'euros, pel que la societat podrà aplicar la reserva de capitalització amb el límit del 20% de la base imposable positiva del període impositiu abans d'esta reducció, de la integració prevista en l'article 11.12 de la LIS i de la compensació de bases imposables negatives

   • Límit 20% BI prèvia a la reserva de capitalització = 0

   • Reserva de capitalització pendent d'aplicar durant els dos exercicis següents = 6.900

2. Quant a la reserva d'anivellament de l'exercici 2025, ja que la base imposable del període és de-20.000, les quantitats minorades per reserva d'anivellament de 2024 hauran d'addicionar-se fins este import:

   • Addició de reserva d'anivellament 2024 = 20.000

   • Reserva d'anivellament pendent d'addicionar = 24.700 - 20.000 = 4.700

   La liquidació de l'impost sobre societats corresponent a l'exercici 2025 és la següent:

   Liquidació del IS 2025
   Resultat comptable abans d'impostos 2025	-20.000
   Diferències	0
   BI prèvia a la reducció de l'art.25 i a la compensació de BI negatives	-20.000
   Reserva de capitalització (límit 0)	0
   Compensació de bases imposables negatives períodes anteriors	0
   Base imposable	-20.000
   Reserva d'anivellament (límit BI negativa:-20.000)	20.000
   BI després de la reserva d'anivellament	0
   Tipus impositiu	24%
   Quota íntegra	0
   Deduccions i bonificacions fiscals	0
   Quota líquida	0
   Retencions i pagaments a compte	-5.000
   Quota diferencial	-5.000

Emplenament en el model 200 dels quadres de les reserves de capitalització i d'anivellament exercicis 2024 i 2025

• Declaració de l'impost sobre societats 2024

• Declaració de l'impost sobre societats 2025