C. Requisits

Regulació: Article 27.3, 4, 5, 7 i 8 Llei 19/1994

1. La reserva per a inversions haurà de figurar en els balanços amb absoluta separació i títol apropiat i serà indisponible ja que els béns en què es va materialitzar hagen de romandre en l'empresa.

   A tindre en compte:

   La interpretació conjunta dels apartats 3, 16 i 17 de l'article 27 de la Llei 19/1994 comporta que la disposició de la reserva per a inversions amb anterioritat a la finalització del termini de manteniment de la inversió donarà lloc a què el contribuent procedisca a la integració en la base imposable de l'impost sobre societats de les quantitats que en el seu moment van donar lloc a la reducció en la base imposable. Per tant, la dotació comptable de la reserva, així com la seua indisponibilitat, i per tant la seua existència en balanç, fins que finalitze el termini de manteniment és una condició clau per poder disfrutar d'este benefici fiscal. A estos efectes, mantindre la reserva en balanç no separada d'unes altres reserves o mantindre la reserva en balanç sense que estiga degudament identificada constituïx l'element objectiu de la infracció tributària greu prevista en l'article 27.17.a) de la Llei 19/1994.

   (Resolució TEAC NÚM. 00/09105/2024/00/00, de 19 de febrer de 2026).

2. Les quantitats destinades a la RIC hauran de materialitzar-se en el termini màxim de 3 anys, comptats des de la data de la meritació de l'impost corresponent a l'exercici en què s'ha dotat la mateixa, en la realització d'alguna de les següents inversions que, a la manera de resum, es detallen a continuació:

   1. Article 27.4 A)

      Inversions inicials que consistisquen en l'adquisició d'elements patrimonials nous de l'immobilitzat material o intangible com a conseqüència de:

      • La creació d'un establiment.

      • L'ampliació d'un establiment.

      • La diversificació de l'activitat d'un establiment per a l'elaboració de nous productes.

      • La transformació substancial en el procés de producció d'un establiment.

      Igualment, es consideraran inicials les inversions en solc, edificat o no, sempre que no s'hagen beneficiat anteriorment del règim de la reserva i s'afecte:

      • A la promoció d'habitatges protegits, quan escaiga esta qualificació d'acord amb el que preveu el Decret 27/2006, de 7 de març, pel qual es regulen les actuacions del Pla d'habitatge de les Canarias, i siguen destinades a l'arrendament, encara que un ens, entitat o organisme públic intervinga en la formalització efectiva de l'arrendament realitzant una intermediació entre el contribuent i l'arrendatari efectiu.

      • A la rehabilitació d'habitatges protegits, d'acord amb la disposat en la Llei 2/2003, de 30 de gener, d'Habitatge de les Canarias, destinades a l'arrendament a favor de persones inscrites en el Registre Públic de Demandants d'Habitatge Protegit de les Canarias, d'acord amb el que disposa l'Ordre de 24 de setembre de 2009, per la qual es regula el règim d'inscripció, funcionament i estructura d'este Registre.

      • Al desenvolupament d'activitats industrials incloses en les divisions 1 a 4 de la secció primera de les tarifes de l'impost sobre activitats econòmiques, aprovades pel Reial decret legislatiu 1175/1990, de 28 de setembre, pel qual s'aproven les tarifes i la instrucció de l'impost sobre activitats econòmiques.

      • A les activitats sociosanitàries, centres residencials de majors, geriàtrics i centres de rehabilitació neurològica i física.

      • A les zones comercials que siguen objecte d'un procés de rehabilitació.

      • A les activitats turístiques regulades en la Llei 7/1995, de 6 d'abril, d'Ordenació del Turisme de les Canarias, de la qual adquisició tinga per objecte la rehabilitació d'un establiment turístic.

      Només als efectes d'entendre inclòs en l'import de la materialització de la Reserva el valor corresponent al sòl, es consideraran obres de rehabilitació les actuacions dirigides a la renovació, ampliació o millora, sempre que reunisquen les condicions necessàries per a ser incorporades a l'immobilitzat material com major valor de l'immoble.

      En cap cas es podrà materialitzar la reserva per a inversions a les Canarias en l'adquisició d'immobles destinats a habitatge vacacional, segons consta regulada esta modalitat extrahotelera en el Decret 142/2010, de 4 d'octubre, i en el Decret 113/2015, de 22 de maig.

   2. Article 27.4 B)

      La creació de llocs de treball relacionada de manera directa amb les inversions previstes en la lletra A anterior, que es produïsca dins d'un període de sis mesos a comptar des de la data d'entrada en funcionament d'esta inversió, amb els requisits desenvolupats en este precepte.

   3. Article 27.4 B) bis

      La creació de llocs de treball efectuada durant el període impositiu que no puga ser considerada com inversió inicial per no reunir algun dels requisits establits en la lletra B anterior, amb el límit del 50 per cent de les dotacions a la Reserva efectuades pel contribuent durant el període impositiu.

   4. Article 27.4 C)

      L'adquisició d'elements patrimonials de l'immobilitzat material o intangible que no puga ser considerada com inversió inicial per no reunir alguna de les condicions establides en la lletra A anterior, la inversió en elements patrimonials que contribuïsquen a la millora i protecció del medi ambient en el territori canari, així com aquelles despeses de recerca i desenvolupament que reglamentàriament es determinen.

      Tractant-se de vehicles de transportes de passatgers per via marítima o per carretera, hauran de dedicar-se exclusivament a servicis públics en l'àmbit de funcions d'interés general que es corresponguen amb les necessitats públiques de les Illes Canàries.

      Tractant-se de solc, edificat o no, este ha d'afectar-se:

      • A la promoció d'habitatges protegits, quan escaiga esta qualificació d'acord amb el que preveu el Decret 27/2006, de 7 de març, pel qual es regulen les actuacions del Pla d'habitatge de les Canarias, destinades a l'arrendament, encara que un ens, entitat o organisme públic intervinga en la formalització efectiva de l'arrendament realitzant una intermediació entre el contribuent i l'arrendatari efectiu.

      • A la rehabilitació d'habitatges protegits, d'acord amb el que disposa la Llei 2/2003, de 30 de gener, d'Habitatge de les Canarias, destinades a l'arrendament a favor de persones inscrites en el Registre Públic de Demandants d'Habitatge Protegit de les Canarias, d'acord amb el que disposa l'Ordre de 24 de setembre de 2009, per la qual es regula el règim d'inscripció, funcionament i estructura d'este Registre.

      • Al desenvolupament d'activitats industrials incloses en les divisions 1 a 4 de la secció primera de les tarifes de l'impost sobre activitats econòmiques, aprovades pel Reial decret legislatiu 1175/1990, de 28 de setembre, pel qual s'aproven les tarifes i la instrucció de l'impost sobre activitats econòmiques.

      • A les activitats sociosanitàries, centres residencials de majors, geriàtrics i centres de rehabilitació neurològica i física.

      • A les zones comercials que siguen objecte d'un procés de rehabilitació.

      • A les activitats turístiques regulades en la Llei 7/1995, de 6 d'abril, d'Ordenació del Turisme de les Canarias, de la qual adquisició tinga per objecte la rehabilitació d'un establiment turístic.

      Només als efectes d'entendre inclòs en l'import de la materialització de la Reserva el valor corresponent al sòl, es consideraran obres de rehabilitació les actuacions dirigides a la renovació, ampliació o millora d'establiments turístics, sempre que reunisquen les condicions necessàries per a ser incorporades a l'immobilitzat material com major valor de l'immoble.

      En cap cas es podrà materialitzar la reserva per a inversions a les Canarias en l'adquisició d'immobles destinats a habitatge vacacional, segons consta regulada esta modalitat extrahotelera en el Decret 142/2010, de 4 d'octubre, i en el Decret 113/2015, de 22 de maig.

   5. Article 27.4 D)

      La subscripció de:

      • 1r. Accions o participacions en el capital emeses per societats com a conseqüència de la seua constitució o ampliació de capital que desenvolupen en l'arxipèlag la seua activitat, sempre que es complisquen els requisits desenvolupats en este precepte legal.

      • 2n. Accions o participacions en el capital emeses per entitats de la Zona Especial Canària com a conseqüència de la seua constitució o ampliació de capital, sempre que es complisca amb els requisits i condicions establits en el guió anterior d'esta lletra D i els prevists en el Capítol I del Títol V de la Llei 19/1994, sempre que reunisquen les condicions desenvolupades en este precepte legal.

      • 3r. Qualsevol intrument financer emés per entitats financeres sempre que els fons captats per tal de materialitzar la Reserva siguen destinats al finançament a les Canarias de projectes privats o de col·laboració pública privada, inversions de les quals siguen aptes d'acord amb el regulat en este article, sempre que les emissions estiguen supervisades pel Govern de les Canarias, i compten amb un informe vinculant de l'Agència Estatal d'Administració Tributària, en els termes que reglamentàriament s'establisquen.

      • 4t. Títols valors de deute públic de la Comunitat Autònoma de Canàries, de les Corporacions Locals canaris o de les seues empreses públiques o Organismes autònoms, sempre que la mateixa es destine a finançar inversions en infraestructura i equipament o de millora i protecció del medi ambient en el territori canari, o a finançar la promoció d'habitatges protegits destinades a l'arrendament, o de rehabilitació d'habitatges protegits destinades a l'arrendament a favor de persones inscrites en el Registre Públic de Demandants d'Habitatge Protegit de les Canarias, d'acord amb el que disposa l'Ordre de 24 de setembre de 2009, amb el límit del 50 per cent de les dotacions efectuades en cada exercici.

      • 5é. Títols valors emesos per organismes públics que procedisquen a la construcció o explotació d'infraestructures o equipaments d'interés públic o a la rehabilitació d'habitatges protegits destinades a l'arrendament a favor de persones inscrites en el Registre Públic de Demandants d'Habitatge Protegit de les Canarias, d'acord amb el que disposa l'Ordre de 24 de setembre de 2009, per a les Administracions públiques a les Canarias, quan el finançament obtingut amb esta emissió es destine de manera exclusiva a tal construcció o explotació, amb el límit del 50 per cent de les dotacions efectuades en cada exercici.

      • 6é. Títols valors emesos per entitats que procedisquen a la construcció o explotació d'infraestructures o equipaments d'interés públic per a les Administracions públiques a les Canarias, una vegada obtinguda la corresponent concessió administrativa o títol administratiu habilitador, quan el finançament obtingut amb esta emissió es destine de manera exclusiva a tal construcció o explotació, amb el límit del 50 per cent de les dotacions efectuades en cada exercici i en els termes que es prevegen reglamentàriament. L'emissió dels corresponents títols valors estarà subjecta a autorització administrativa prèvia per part de l'Administració competent per a l'atorgament del corresponent títol administratiu habilitador.

3. Els elements patrimonials en què es materialitze la inversió hauran d'estar situats o ser rebuts en l'arxipèlag canari, utilitzats en el mateix, afectes i necessaris per al desenvolupament d'activitats econòmiques del contribuent, llevat en el cas dels que contribuïsquen a la millora i protecció del medi ambient en el territori canari.

   A estos efectes, s'entenen situats i utilitzats en l'arxipèlag :

   1. Les aeronaus que, pel seu destí, contribuïsquen a millorar les connexiones de les Illes Canàries, en els termes que reglamentàriament es determinen.

   2. Els vaixells amb pavelló espanyol i amb port base a les Canarias, inclosos els inscrits en el Registre Especial de Vaixells i Empreses Navilieres.

   3. Les xàrcies de transporte i de comunicacions que connecten l'arxipèlag canari amb l'exterior, pel tram de la mateixa que es trobe dins del territori de les Illes Canàries i a la part situada fora del mateix que s'utilitze per a connectar entre si les diferents illes de l'arxipèlag.

   4. Les aplicacions informàtiques i els drets de propietat industrial, que no siguen mers signes distintius del contribuent o dels seus productes, i que apliquen exclusivament en processos productius o activitats comercials que es desenvolupen en l'àmbit territorial canari, així com els drets de propietat intel·lectual que siguen objecte de reproducció i distribució exclusivament en l'arxipèlag canari.

   5. Els drets de propietat intel·lectual, en la mesura que hagueren sigut creats amb mitjans de l'entitat situats en l'àmbit territorial canari o adquirits a tercers per a la seua transformació, sempre que la seua explotació econòmica s'adrece, realitze, contracte, distribuïsca, organitze i facture des del referit àmbit.

   6. Les concessions administratives d'ús de béns de domini públic radicats a les Canarias.

   7. Les concessions administratives de prestació de servicis públics que es desenvolupen exclusivament en l'arxipèlag.

   8. Les concessions administratives d'obra pública per a l'execució o explotació d'infraestructures públiques radicades a les Canarias.

4. S'entendrà produïda la materialització, fins i tot en els casos de l'adquisició mitjançant arrendament financer, en el moment en què els actius entren en funcionament.

5. Els elements patrimonials en què s'haja materialitzat la reserva per a inversions a què es referixen les lletres A i C de l'article 27.4 de la Llei 19/1994, així com els adquirits en virtut del que disposa la lletra D d'aquell mateix apartat, hauran de romandre en funcionament en l'empresa de l'adquirent durant cinc anys com a mínim, sense ser objecte de transmissió, arrendament o cessió a tercers per al seu ús. Quan la seua permanència anara inferior a este període, no es considerarà incomplit este requisit quan es procedisca a l'adquisició d'un altre element patrimonial que el substituïsca pel seu valor net comptable, amb anterioritat o en el termini de 6 mesos des de la seua baixa en el balanç, que reunisca els requisits exigits per a l'aplicació de la reducció prevista en este article i que romanga en funcionament durant el temps necessari per a completar este període.  En el cas de l'adquisició de solc, el termini serà de deu anys.

   En els casos de pèrdua de l'element patrimonial s'haurà de procedir a la seua substitució en els termes prevists en el paràgraf anterior.

   Els contribuents que es dediquen a l'activitat econòmica d'arrendament o cessió a tercers per al seu ús d'elements patrimonials de l'immobilitzat podran disfrutar del règim de la reserva per a inversions, sempre que no existisca vinculació, directa o indirecta, amb els arrendataris o cessionaris d'estos béns, en els termes definits en l'article 18.2 de la LIS, ni es tracti d'operacions d'arrendament financer. 

   A estos efectes, s'entendrà que l'arrendament d'immobles es realitza com a activitat econòmica únicament quan concórreguen les circumstàncies previstes en l'article 27.2 de la Llei de l'IRPF.

   No obstant això, quan es tracti de l'arrendament d'habitatge protegit per la societat promotora i intervinga un ens, entitat o organisme públic en la formalització i gestió efectiva de l'arrendament realitzant una intermediació entre el contribuent i l'arrendatari efectiu, este arrendament tindrà si més no la consideració d'activitat econòmica quan el contribuent dispose per a esta explotació d'una persona empleada amb contracte laboral i a jornada completa.

   En els supòsits d'arrendament de béns immobles, a més de les condicions previstes en el paràgraf anterior, el contribuent haurà de tindre la consideració d'empresa turística d'acord amb el que preveu la Llei 7/1995, de 6 d'abril, d'Ordenació del Turisme de les Canarias, tractar-se de l'arrendament d'habitatges protegits, de l'arrendament d'habitatges protegits rehabilitades a favor de persones inscrites en el Registre Públic de Demandants d'Habitatge Protegit de les Canarias, d'acord amb el que disposa l'Ordre de 24 de setembre de 2009, de béns immobles afectes al desenvolupament d'activitats industrials incloses en les divisions 1 a 4 de la secció primera de les tarifes de l'impost sobre activitats econòmiques, aprovades pel Reial decret legislatiu 1175/1990, de 28 de setembre, pel qual s'aproven les tarifes i la instrucció de l'impost sobre activitats econòmiques, o de zones comercials situades en àrees de la qual oferta turística es trobe en declivi, per necessitar intervencions integrades de rehabilitació d'àrees urbanes, segons els termes en què es definix en les directrius d'ordenació general de les Canarias, aprovades per la Llei 19/2003, de 14 d'abril.

6. Les inversions en què es materialitze la reserva es podran finançar mitjançant els contractes d'arrendament financer , cas en què la reducció en la base imposable quedarà condicionada a l'exercici efectiu de l'opció de compra.

Inversions en elements patrimonials afectes a l'activitat d'arrendament d'habitatge

Regulació: DA  15a Llei 19/1994

Amb efectes per als períodes impositius iniciats des de l'1 de gener de 2025, es permet la materialització de la RIC mitjançant inversions en elements patrimonials afectes a l'activitat d'arrendament d'habitatge, sempre que es complisca el termini màxim de materialització de tres anys previst en l'article 27.4 de la Llei 19/1994.

Les principals característiques d'estes inversions són les següents:

1. En relació amb les inversions inicials a les que es referix l'article 27.4 de la Llei 19/1994, les quantitats destinades a la RIC podran materialitzar-se en béns immobles situats a les Canarias, sempre que es destinen de manera innovadora a l'arrendament d'habitatge, amb o sense opció de compra, i no existisca vinculació directa o indirecta amb l'arrendatari en els termes definits en l'article 18.2 de la LIS.

   A estos efectes, s'entendrà per habitatge l'edifici o part d'ell, de caràcter privatiu, destinat a residència i habitació de les persones, quan siga utilitzat amb aquella finalitat de manera efectiva, continuada i estable per l'arrendatari, constituint el seu domicili habitual. No tindran la consideració d'arrendament d'habitatge els exclosos per l'article 5 de la Llei 29/1994, de 24 de novembre, d'Arrendaments Urbans.

   Així mateix, s'entendrà que l'arrendament d'habitatge té lloc de forma innovadora quan l'immoble adquirit no haguera estat cedit mitjançant este règim dins de l'any anterior a la data d'adquisició.

   Serà requisit indispensable per a l'adequada materialització de la reserva que l'habitatge es trobe efectivament arrendada dins del termini dels 6 mesos posteriors a la data de la seua adquisició o de seu posada en condicions d'habitabilitat. Si l'habitatge ha sigut posada en condicions d'habitabilitat amb posterioritat a l'adquisició de l'immoble, s'ha d'acreditar la data d'esta situació urbanística mitjançant l'aportació dels documents administratius que justifiquen la primera ocupació, d'acord amb el que preveu la legislació vigent en matèria d'ordenació i qualitat de l'edificació.

   S'entendrà que l'habitatge es troba efectivament arrendada a partir de la data que conste en el contracte d'arrendament. A l'efecte d'acreditar esta data haurà d'aportar-se el document justificatiu del cobrament efectiu de les quantitats que resulten exigibles per l'arrendador a la celebració de contracte i, en qualsevol cas, les que corresponguen en pagament de les dues primeres mensualitats.

   En cas que s'incomplisca el termini de 6 mesos previst per a l'efectiu arrendament d'habitatge, s'haurà d'integrar en la base imposable de l'impost sobre societats de l'exercici en què produïsca l'incompliment, de les quantitats que en el seu moment van donar lloc a la RIC, sense perjudici de les sanciones que resulten procedents.

   Els contribuents que no complisquen els requisits de les entitats de reduïda dimensió establits en l'article 101 de la LIS, durant el període impositiu en el que s'obté el benefici amb càrrec al qual es dota la reserva, la reserva només podrà materialitzar-se mitjançant inversió en immobles usats destinats a arrendament d'habitatge si no s'han beneficiat anteriorment del règim previst en esta disposició, del règim general regulat en l'article 27 de la Llei 19/1994, ni del règim de deducció per inversions a les Canarias.

2. També es permet la materialització mitjançant:

   • La realització de les inversions indicades en l'apartat anterior quan no puguen ser considerades inversions inicials per no haver-se efectuat com a conseqüència de la creació o l'ampliació d'un establiment, o la diversificació o transformació substancial de la producció, sempre que els actius s'afecten al desenvolupament de l'activitat d'arrendament d'habitatge definida en els punts anteriors.

   • La realització d'inversions en creació de llocs de treball relacionada de manera directa amb les inversions prevista en esta disposició, sempre que es complisquen les condicions establides en les lletres B o B bis de l'article 27.4 de la Ley19/1994.

   • La subscripció d'accions o participacions en el capital emeses per societats com a conseqüència de la seua constitució o ampliació de capital que desenvolupen en l'arxipèlag la seua activitat, quan tals entitats realitzen inversions afectes al desenvolupament de l'arrendament d'habitatge en els termes prevists en la disposició addicional quinzena i en la lletra D 1r de l'article 27.4 de la Llei 19/1994.

3. Per a determinar l'import de materialització, s'aplicarà el que disposa l'article 27.6 de la Llei 19/1994.

4. El còmput del termini de permanència en funcionament de la inversió començarà a comptar-se a l'inici de l'arrendament efectiu. No obstant això, no s'entendrà interrompuda la cessió quan es procedisca a un nou arrendament d'un mateix habitatge en el termini de sis mesos des de la seua desocupació, però en este cas, el termini de manteniment de la inversió s'ampliarà per un període equivalent a aquell durant el qual l'immoble haguera estat desocupat.

5. En tot el no regulat de manera expressa en la disposició addicional quinzena de la Llei 19/1994, s'haurà d'aplicar la regulació de la RIC prevista en l'article 27 d'esta Llei. En particular, resultarà d'aplicació el règim d'incompatibilitats previst en l'article 27.12 de la Llei 19/1994.