Saltar al contingut principal
Manual pràctic de Societats 2025.

Règim Econòmic i Fiscal de les Canarias

Amb efectes per als períodes impositius que s'inicien a partir d'1 de gener de 2025, la disposició final quarta de la Llei 7/2024, introduïx les següents modificacions en l'article 27 de la Llei 19/1994, de 6 de juliol, de modificació del Règim Econòmic i Fiscal de les Canarias:

  1. Es modifica l'apartat 4 de l'article 27 de la Llei 19/1994 en els següents termes:

    • A l'efecte de materialitzar la reserva per a inversions a les Canarias (RIC), s'incorpora la possibilitat que:

      • Tinguen la consideració d' inversions inicials, les inversions en solc quan s'afecte a la rehabilitació d'habitatges protegits , d'acord amb la disposat en la Llei 2/2003, de 30 de gener, d'Habitatge de les Canarias, destinades a l'arrendament a favor de persones inscrites en el Registre Públic de Demandants d'Habitatge Protegit de les Canarias, d'acord amb el que disposa l'Ordre de 24 de setembre de 2009, per la qual es regula el règim d'inscripció, funcionament i estructura d'este Registre.

      • Tinguen la consideració d'adquisicions d'elements patrimonials de l'immobilitzat material elegibles per a la materialització de la reserva d'inversions, quan no puguen ser considerades com inversions inicials, les inversions en solc que s'afecten a la rehabilitació d'habitatges protegits, d'acord amb la disposat en la Llei 2/2003, de 30 de gener, d'Habitatge de les Canarias, destinades a l'arrendament a favor de persones inscrites en el Registre Públic de Demandants d'Habitatge Protegit de les Canarias, d'acord amb el que disposa l'Ordre de 24 de setembre de 2009, per la qual es regula el règim d'inscripció, funcionament i estructura d'este Registre.

    • Se suprimix la indicació que , només als efectes d'entendre inclòs en l'import de la materialització de la reserva el valor corresponent al sòl, es consideraran obres de rehabilitació les actuacions dirigides a la renovació, ampliació o millora en el cas dels establiments turístics.

    • S'incorpora la possibilitat que la materialització de la RIC en la subscripció de títols valors de deute públic de la Comunitat Autònoma de Canàries, de les Corporacions Locals canaris o de les seues empreses públiques o Organismes autònoms, es destine a finançar inversions de rehabilitació d'habitatges protegits destinades a l'arrendament a favor de persones inscrites en el Registre Públic de Demandants d'Habitatge Protegit de les Canarias.

    • S'incorpora la possibilitat que la materialització de la reserva per a inversions a les Canarias en la subscripció de títols valors emesos per organismes públics , es destine a la rehabilitació d'habitatges protegits destinades a l'arrendament a favor de persones inscrites en el Registre Públic de Demandants d'Habitatge Protegit de les Canarias.

  2. Es modifica l'apartat 8 de l'article 27 de la Llei 19/1994 per a incorporar, a l'efecte de materialitzar la reserva per a inversions a les Canarias, la possibilitat que puga tractar-se, en els supòsits d'arrendament de béns immobles, d'arrendaments d'habitatges protegits rehabilitades a favor de persones inscrites en el Registre Públic de Demandants d'Habitatge Protegit de les Canarias.

També amb efectes per als períodes impositius que s'inicien a partir d'1 de gener de 2025, l'article únic de la Llei 6/2025, de 28 de juliol, introduïx les següents modificacions en l'article 27 de la Llei 19/1994, de 6 de juliol, de modificació del Règim Econòmic i Fiscal de les Canarias, i afegix a la mateixa una nova disposició addicional quinzena:

  1. Es modifica l'apartat 1 de l'article 27 de la Llei 19/1994 per a introduir la possibilitat que les entitats que tinguen per activitat principal la prestació de servicis financers o la prestació de servicis a entitats que pertanguen al mateix grup de societats, puguen disfrutar de la RIC, quan materialitzen els imports destinats a la reserva en les inversions previstes en l'adquisició de qualsevol intrument financer emés per entitats financeres en les condicions recollides en el número 3r de la lletra D de l'article 27.4 de la Llei 19/1994.

    En el cas d'entitats financeres només podran materialitzar les seues dotacions en els intruments financers als que fa referència en el paràgraf anterior, quan el projecte que es finance puga enquadrar-se en les inversions previstes en les lletres A o B d'este article 27.4.

  2. Es modifica l'apartat 4 de l'article 27 de la Llei 19/1994 en els següents termes:

    • Es modifiquen les lletres A i C substituint l'expressió «habitatges amb finalitats turístics» per «habitatge vacacional», segons consta regulada esta modalitat extrahotelera en el Decret 142/2010, de 4 d'octubre, i en el Decret 113/2015, de 22 de maig.

    • En els supòsits de materialització de la reserva per a inversions inicials regulades en la lletra A, o que no podent ser considerada com inversió inicial per no reunir alguna de les condicions establides en esta lletra A estiga regulada en la lletra C, quant a la promoció d'habitatges protegits destinades a l'arrendament, s'incorpora que la inversió serà apta encara que un ens, entitat o organisme públic intervinga en la formalització efectiva de l'arrendament realitzant una intermediació entre el contribuent i l'arrendatari efectiu.

    • En el supòsit de materialització de la reserva per a inversions mitjançant la subscripció de qualsevol intrument financer emés per entitats financeres sempre que els fons captats siguen destinats al finançament a les Canarias de projectes privats, recollides en el número 3r de la lletra D de l'article 27.4 de la Llei 19/1994, s'afegix la possibilitat que els fons captats siguen destinats al finançament de projectes de col·laboració públic privada.

  3. Es modifica la lletra d) de l'apartat 5 de l'article 27 de la Llei 19/1994, establint que es consideraran situats i utilitzats en l'arxipèlag les aplicacions informàtiques i els drets de propietat industrial, sempre que no siguen mers signes distintius del contribuent o dels seus productes, i apliquen exclusivament en processos productius o activitats comercials que es desenvolupen en l'àmbit territorial canari, així com els drets de propietat intel·lectual que siguen objecte de reproducció i distribució exclusivament en l'arxipèlag canari.

  4. Es modifica l'apartat 8 de l'article 27 de la Llei 19/1994, establint-se que quan es tracti de l'arrendament d'habitatge protegit per la societat promotora i intervinga un ens, entitat o organisme públic en la formalització i gestió efectiva de l'arrendament realitzant una intermediació entre el contribuent i l'arrendatari efectiu, este arrendament tindrà si més no la consideració d'activitat econòmica quan el contribuent dispose per a esta explotació d'una persona empleada amb contracte laboral i a jornada completa.

  5. S'introduïx una nova disposició addicional quinzena per a establir les següents especialitats en les inversions en elements patrimonials afectes a l'activitat d'arrendament d'habitatge :

    • Les reserves per a inversions a les Canarias dotades amb càrrec a beneficis d'exercicis iniciats abans o després de l'1 de gener de 2025, podran ser materialitzades, sempre que es respecte el termini màxim de materialització, mitjançant inversions en elements patrimonials afectes a l'activitat d'arrendament d'habitatge.

      A estos efectes, tindrà si més no la consideració d'activitat econòmica d'arrendament d'habitatge aquella explotació per a desenvolupament del qual es dispose d'una persona empleada amb contracte laboral i a jornada completa.

    • En relació amb la i nversiones inicials a les que es referix l'article 27.4 de la Llei 19/1994, les quantitats destinades a la RIC podran materialitzar-se en béns immobles situats a les Canarias, sempre que es destinen de manera innovadora a l' arrendament d'habitatge, amb o sense opció de compra, i no existisca vinculació directa o indirecta amb l'arrendatari en els termes definits en l'article 18.2 de la LIS.

      A estos efectes, s'entendrà per habitatge l'edifici o part d'ell, de caràcter privatiu, destinat a residència i habitació de les persones, quan siga utilitzat amb aquella finalitat de manera efectiva, continuada i estable per l'arrendatari, constituint el seu domicili habitual. No tindran la consideració d'arrendament d'habitatge els exclosos per l'article 5 de la Llei 29/1994, de 24 de novembre, d'Arrendaments Urbans.

      Així mateix, s'entendrà que l'arrendament d'habitatge té lloc de forma innovadora quan l'immoble adquirit no haguera estat cedit mitjançant este règim dins de l'any anterior a la data d'adquisició.

    • Serà requisit indispensable per a l'adequada materialització de la reserva que l'habitatge es trobe efectivament arrendada dins del termini dels 6 mesos posteriors a la data de la seua adquisició o de seu posada en condicions d'habitabilitat.

      S'entendrà que l'habitatge es troba efectivament arrendada a partir de la data que conste en el contracte d'arrendament. A l'efecte d'acreditar esta data haurà d'aportar-se el document justificatiu del cobrament efectiu de les quantitats que resulten exigibles per l'arrendador a la celebració de contracte i, en qualsevol cas, les que corresponguen en pagament de les dues primeres mensualitats.

      L'incompliment del termini de sis mesos per a l'efectiu inici de l'arrendament d'habitatge tindrà les conseqüències previstes en l'apartat 16 de l'article 27 de la Llei 19/1994.

    • Els contribuents que no complisquen els requisits de l'article 101 de la LIS per a ser considerats entitats de reduïda dimensió, durant el període impositiu en el que s'obté el benefici amb càrrec al qual es dota la reserva, la reserva només podrà materialitzar-se mitjançant inversió en immobles usats destinats a arrendament d'habitatge si no s'han beneficiat anteriorment del règim previst en esta disposició, del règim general regulat en l'article 27 de la Llei 19/1994, ni del règim de deducció per inversions a les Canarias.

    • També es permet la materialització mitjançant:

      • La realització de les inversions indicades en els apartats anteriors quan no puguen ser considerades inversions inicials per no haver-se efectuat com a conseqüència de la creació o l'ampliació d'un establiment, o la diversificació o transformació substancial de la producció, sempre que els actius s'afecten al desenvolupament de l'activitat d'arrendament d'habitatge definida en els punts anteriors.

      • La realització d'inversions en creació de llocs de treball relacionada de manera directa amb les inversions prevista en esta disposició, sempre que es complisquen les condicions establides en les lletres B o B bis de l'article 27.4 de la Ley19/1994.

      • La subscripció d'accions o participacions en el capital emeses per societats com a conseqüència de la seua constitució o ampliació de capital que desenvolupen en l'arxipèlag la seua activitat, quan tals entitats realitzen inversions afectes al desenvolupament de l'arrendament d'habitatge en els termes prevists en la disposició addicional quinzena i en la lletra D 1r de l'article 27.4 de la Llei 19/1994.

    • Per a determinar l'import de materialització, s'aplicarà el que disposa l'article 27.6 de la Llei 19/1994.

    • El còmput del termini de permanència en funcionament de la inversió començarà a comptar-se a l'inici de l'arrendament efectiu. No obstant això, no s'entendrà interrompuda la cessió quan es procedisca a un nou arrendament d'un mateix habitatge en el termini de sis mesos des de la seua desocupació. En aquell cas, el termini de manteniment de la inversió afecta a activitat econòmica s'ampliarà per un període equivalent a aquell durant el qual l'immoble haguera estat desocupat.

    • En tot el no regulat expressament en la disposició addicional quinzena de la Llei 19/1994, s'haurà d'estar al que estableix l'article 27 d'esta Llei. En particular, resultarà d'aplicació el règim de incompatibilidades previst en l'apartat 12 d'este article per als mateixos béns i despeses objecte d'inversió.