Requisits i condicions perquè resulte d'aplicació l'exempció

Perquè resulte d'aplicació l'exempció, han de complir-se, a la data de merite de l'impost (31 de desembre), els següents requisits i condicions:

1. Que l'entitat, siga o no societària, realitze una activitat econòmica i no tinga per activitat principal la gestió d'un patrimoni mobiliari o immobiliari.

   A estos efectes, tinga's en compte l'adoctrina jurisprudencial fixada pel Tribunal Suprem en seu Sentencia núm. 1405/2024, de 27 de juliol, en què aclarix que, en aquells casos en què s'ha considerat inexistent l'activitat econòmica d'una societat i hagen imputat els seus rendiments al soci persona física, el principi d'íntegra regularització imposa a l'Administració competent per a liquidar l'impost sobre el patrimoni que, si assumix l'anterior consideració per a negar l'exempció de les participacions en esta societat per incompliment de l'article 4.Huit.Dos.a) de la Llei de l'impost sobre el Patrimoni, tinga també en consideració l'impacte que allò té en la valoració de les participacions (art. 16 Llei de l'impost sobre el Patrimoni), com a conseqüència de la variació del valor del patrimoni net.

   S'entendrà que una entitat gestiona un patrimoni mobiliari o immobiliari i que, per tant, no realitza una activitat econòmica quan concórreguen, durant més de 90 dies de l'exercici social, qualsevol de les següents condicions:

   • Que més de la mitat del seu actiu estiga constituït per valors o

   • Que més de la mitat del seu actiu no estiga afecte a activitats econòmiques.

     Per a determinar si existix activitat econòmica o si un element patrimonial es troba afecte a ella, s'estarà al que disposa l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques. Vegeu a estos efectes els articles 27 i 29 de la Llei de l'IRPF i 22 del Reglament de l'IRPF.

   Tant el valor de l'actiu com el dels elements patrimonials no afectes a activitats econòmiques serà el que es deduïsca de la comptabilitat, sempre que esta reflectisca fidelment la veritable situació patrimonial de la societat.

   En el cas d'entitats de grup, és necessari que els requisits continguts en l'article 27. 2 de la Llei de l'IRPF es complisquen estricta, directa i exclusivament per cadascuna de les societats de la qual exempció es pretén, sense que els mateixos puguen entendre's complits a través d'una tercera societat que, independentment del grau de vinculació que ostente amb les referides societats, exerciu la tasca de gestió. Per tant, a l'efecte de veure si l'entitat arrendadora (que forma part d'un Grup) té o no usat, no s'aplica l'adoctrina laboral del Tribunal Suprem de considerar al Grup de Societats com ocupador únic, pel que no podrà dir-se que l'arrendadora tinga empleat perquè el tinga una altra entitat del Grup a la que té encomanada la gestió del seu patrimoni. Vegeu respecte d'això el criteri establit pel TEAC en la seua Resolució de 30 de juny de 2010 (Reclamació número 00/03979/2009, i reiterat en la seua Resolució de 23 de març de 2011, Reclamació número 00/00075/2009.

   A l'efecte de determinar la part de l'actiu que està constituïda per valors o elements patrimonials no afectes, no es computaran els valors següents:

   • Els posseïts per a acomplir obligacions legals i reglamentàries.

   • Els que incorporen drets de crèdit nascuts de relacions contractuals establides com a conseqüència del desenvolupament d'activitats econòmiques.

   • Els posseïts per societats de valors com a conseqüència de l'exercici de l'activitat constitutiva de seu objecte.

   • Els que atorguen, com a mínim, el 5 per 100 dels drets de vote i es posseïsquen amb la finalitat de dirigir i gestionar la participació sempre que, a estos efectes, es dispose de la corresponent organització de mitjans materials i personals, i l'entitat participada no estiga compresa en esta lletra.

     Precisions:

     - Per l'expressió"dirigir i gestionar la participació" a l'efecte de la seua consideració com a valor pareix raonable entendre que es referix a aquells valors que es posseïsquen amb la condició finalitat, disposant d'una organització de mitjans materials i personals adequats per a prendre les decisions necessàries en ordre a la seua correcta administració. En este sentit, s'exigix esta organització, no per a controlar la gestió de les entitats participades, sinó per a exercir els drets i complir les obligacions derivades de la condició de soci, així com per a prendre les decisions relatives a la pròpia participació. L'important, a estos efectes, serà que l'entitat dispose de mitjans materials i personals, encara que mínims, que s'ocupen de la gestió ordinària de la societat participada mitjançant l'adequada administració de les participacions posseïdes.

     - Sobre el que ha d'entendre's per organització de mitjans materials i personals,  l'amplíssima casuística davant la que s'enfronta la realitat empresarial  impedix formular principis que, amb caràcter general, puguen resultar d'aplicació a qualsevol explotació econòmica. No obstant això, pareix raonable entendre que seran aquells que siguen suficients per a una correcta pràctica empresarial en funció de la naturalesa dels béns i drets de què es tracte. A estos efectes, es pot entendre com suficient amb la disposició de tals mitjans, encara que anaren mínims, sempre que s'ocupen de la gestió dels valors de què es tracte, si bé matisant que aquella gestió, no implica, en si mateixa, el desenvolupament d'una activitat econòmica.

     Sense perjudici del que és anterior, no es computaran com a valors ni com a elements no afectes a activitats econòmiques aquells preu d'adquisició del qual no supere l'import dels beneficis no distribuïts obtinguts per l'entitat, sempre que estos beneficis provinguen de la realització d'activitats econòmiques, amb el límit de l'import dels beneficis obtinguts tant en el propi any com en els últims 10 anys anteriors.

     A estos efectes, s'assimilen als beneficis procedents d'activitats econòmiques els dividends que procedisquen dels valors a què es referix l'últim incís del paràgraf anterior, quan els ingressos obtinguts per l'entitat participada procedisquen, com a mínim el 90 per 100, de la realització d'activitats econòmiques.

     Esta assimilació entre els dividends procedents d'entitats participades i els beneficis procedents d'activitats econòmiques s'ha d'estendre a les rendes procedents de la transmissió de les participacions en entitats, quan en estes concórreguen les circumstàncies assenyalades, per tal com estes rendes representen de manera indirecta els dividends susceptibles de ser distribuïts en l'este o en un futur per l'entitat participada.

2. Que la participació del contribuent en el capital de l'entitat siga com a mínim del 5 per 100, computada de forma individual, o del 20 per 100 conjuntament amb el seu cònjuge, ascendents, descendents o col·laterals de segon grau, ja tinga el parentesc el seu origen en la consanguinitat, en l'afinitat o en l'adopció.

   Quan la participació en l'entitat siga conjunta amb alguna o algunes de les persones anteriorment indicades, les funcions de direcció i les remuneracions derivades de la mateixa, hauran de complir-se, com a mínim, en una de les persones del grup de parentesc, sense perjudici que totes elles tinguen dret a l'exempció. 

   L'exempció continguda en l'article 4. Huit. Dos de la Llei de l'impost sobre el Patrimoni no s'entén aplicable als préstecs participatius contrets amb entitats mercantils, amb o sense cotització en mercats organitzats, en les condicions previstes en el citat precepte, ja que no són equiparables els préstecs participatius i amb els fons propis d'entitats mercantils. Criteri fixat en el FJ.3r pel Tribunal Suprem en seu Sentencia de 30 de març de 2021, recaiguda en el recurs de casació núm. 5341/2019 (ROJ: STS 1255/2021).

   Per part seua, la Sentencia del Tribunal Suprem de 14 de juliol de 2016, recurs de casació núm. 2330/2015 (ROJ: STS 3776/2016) en seu FJ6º establix que d'este requisit no resulta l'obligació de què el subjecte que exercisca les funcions de direcció haja de ser titular de les participacions, podent pertànyer estes al grup familiar. Una vegada que un membre del grup familiar complisca este requisit, tots els membres del grup tindran dret a l'exempció. Vegeu en el mateix sentit la Sentencia del Tribunal Suprem de 26 de maig de 2016, recurs de casació núm. 4027/2014 (ROJ: STS 2378/2016).

3. Que el contribuent exercisca efectivament funcions de direcció en l'entitat. A estos efectes, es consideraran funcions de direcció, que hauran d'acreditar-se fefaentment mitjançant el corresponent contracte o nomenament, els càrrecs de: President, Director General, Gerent, Administrador, Directors de Departament, consellers i membres del Consell d'Administració o òrgan equivalent, sempre que l'acompliment de qualsevol d'estos càrrecs implique una efectiva intervenció en les decisions de l'empresa.

   En el cas que els titulars de les accions o participacions siguen menors d'edat o persones amb discapacitat, esta condició es considerarà complida quan s'ajusten a la mateixa la seua representant legal.

4. Que, per les funcions de direcció exercides en l'entitat, el contribuent perceba una remuneració que represente més del 50 per 100 de la totalitat dels seus rendiments nets del treball i d'activitats econòmiques corresponents a l'exercici 2024.

   Es consideraran funcions de direcció, que hauran d'acreditar-se fefaentment mitjançant el corresponent contracte o nomenament, els càrrecs de: President, Director general, Gerent, Administrador, Directors de Departament, consellers i membres del Consell d'Administració o òrgan d'administració equivalent, sempre que l'acompliment de qualsevol d'estos càrrecs implique una efectiva intervenció en les decisions de l'empresa.

   Ara bé, el rellevant no és tant la denominació del càrrec, sinó que este càrrec implique funcions d'administració, gestió, direcció, coordinació i funcionament de la corresponent organització. Criteri segut pel Tribunal Suprem en Sentencia de 18 de gener de recaiguda en el recurs de casació per a la unificació d'adoctrina 2316/2015.

   A l'efecte de determinar este percentatge, no es computaran els rendiments de les activitats econòmiques exercides habitualment, personal i directa pel contribuent béns dels quals i drets afectes disfruten d'exempció per este impost.

   Quan una mateixa persona siga directament titular de participacions en diverses entitats en les quals concórreguen els requisits i condicions anteriorment citats, el còmput del percentatge del 50 per 100 s'efectuarà de forma separada respecte de cadascuna d'estes entitats. És a dir, sense incloure entre els rendiments derivats de l'exercici de les funcions de direcció els obtinguts en unes altres entitats.

Atenció : complits els requisits comentats, poden aplicar l'exempció, a més del titular de la plena propietat o de la nua propietat de les accions i participacions, el titular del dret d'usdefruit vitalici sobre les mateixes.