Codi de Bones Pràctiques de Professionals Tributaris

I. INTRODUCCIÓ

L'OCDE definix la relació cooperativa com “una relació del contribuent amb l'administració tributària basada en la cooperació i en la confiança mútua entre ambdues parts que suposa una voluntat d'anar més enllà del mer compliment de les seues obligacions legals”.

El desenvolupament de la relació cooperativa suposa:

per una part, la simplificació i facilitació del compliment voluntari de les obligacions fiscals, augmentant la seguretat jurídica i operativa dels contribuents i dels professionals tributaris i Agents de Duanes i Representants Duaners
d'altra banda, la cooperació en la prevenció del frau fiscal.

Però l'anàlisi del concepte que oferix l'OCDE de “relació cooperativa” estaria incomplet si no s'incloguera en ell una baula essencial per al sistema com és la figura del col·laborador social, paper del qual com intermediari entre el contribuent i l'Administració se sotmet amb este Codi a certes pautes.

El bon funcionament del sistema tributari depén en gran manera de què s'aconseguisca garantir un equilibri entre els drets i les obligacions dels contribuents i de les Administracions Tributàries, sent essencial en este punt el paper que juguen els intermediaris fiscals. Així, la seua tasca no es limita a actuar en qualitat de representant del contribuent, facilitant el coneixement i comprensió de les seues obligacions fiscals i ajudant a complir-les, sinó que s'erigixen, gràcies al paper d'intermediador i assessor d'aquell, com un important suport de l'Agència Tributària en una de les seves funcions més rellevants com és la prevenció del frau fiscal.

Conscients de l'important paper d'estos intermediaris fiscals, va nàixer fa ja 8 anys un Fòrum de diàleg entre l'Agència Tributària i les Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris en el que, entre altres objectius, es du a terme la difusió dels criteris de l'Agència Tributària en l'aplicació dels tributs i l'anàlisi de les modificacions normatives i es promou el paper dels professionals tributaris com a col·laboradors socials en l'aplicació dels tributs i el compromís social d'estos professionals per a contribuir al rebuig per part dels contribuents de les conductes defraudadores.

Este Fòrum ha suposat un important avanç en nom de transformar la tradicional posició de confrontació entre el contribuent i els intermediaris fiscals amb l'Administració Tributària, en una relació de cooperació capaç d'adoptar solucions conjuntes en defensa d'una fi superior com és l'interés comú. Fruit d'este objectiu, i amb la intenció d'aprofundir en esta idea, es fa necessari dotar a este intrument d'un Codi de Bones Pràctiques de Professionals Tributaris en el que s'establisca un conjunt de principis i compromisos per a millorar el procés de comunicació entre estos col·laboradors i l'Agència Tributària.

Per tant, l'objectiu d'este document és plantejar i proposar línies d'actuació que permeten avançar en el desenvolupament del model de relació cooperativa entre l'Agència Tributària i els professionals tributaris, i que incidisquen directament en la generalització de bones pràctiques tributàries per part dels contribuents amb el suport i aval d'estos experts.

En este sentit, les bones pràctiques tributàries són el conjunt de principis, valors, normes i pautes que definixen un bon comportament dels intermediaris fiscals dels contribuents pel que fa a les obligacions tributàries d'estos últims. Per això és necessari propiciar que els contribuents i els intermediaris fiscals disposen d'un marc que permeta el coneixement i posada en comú dels problemes que puguen plantejar-se en l'aplicació del sistema tributari doncs, en definitiva, això redundarà en una millora de la seguretat jurídica i en uns menors costos de compliment i contribuirà a una reducció de la conflictivitat.

Davant una actitud de transparència, obertura i comunicació d'informació per part dels intermediaris fiscals, la conducta de l'Administració Tributària ha de ser predictible i atorgar certesa i seguretat jurídica als contribuents en la pren de les seues decisions fiscals, per això ambdues parts de la relació mostren interés per la transparència en matèria d'impostos. A més, els intermediaris fiscals reforçaran el seu valor afegit reputacional com a conseqüència de l'adhesió al Codi.

Esta confiança mútua permetrà millorar la relació existent entre els intermediaris fiscals i l'Agència Tributària (i per extensió dels contribuents), amb la finalitat d'aconseguir una gestió i recaptació dels impostos més eficient, així com la reducció significativa del risc fiscal al tindre a la seua disposició un mecanisme per a actuar amb la seguretat jurídica que exigix una Administració Tributària moderna.

Finalment, el Codi de Bones Pràctiques dels Professionals Tributaris ha de comptar amb uns principis inspiradors i uns compromisos que han de ser assumits pels intermediaris fiscals i per l'Agència Tributària.

II. PRINCIPIS I COMPROMISOS

L'esforç de l'Agència Tributària per millorar la relació cooperativa ha d'anar orientat a l'establiment de canals de comunicació més àgils i previsibles amb els professionals tributaris, el que sens dubte permetrà fer efectius principis tan importants com la seguretat jurídica, la confiança i el mutu acord. Esta necessitat ha sigut posada de manifest en diverses ocasions per part dels membres del Fòrum d'Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris, que reclamen major flexibilitat, transparència i certesa del sistema tributari per a adequar-ho a les necessitats reals dels contribuents, i en lògica conseqüència, dels professionals tributaris.

D'altra banda, el Fòrum es va crear amb la intenció d'afavorir i facilitar el compliment voluntari de les obligacions fiscals dels contribuents, potenciant la tasca dels professionals tributaris, que juguen un paper fonamental com a col·laboradors socials en l'aplicació dels tributs. Al prestar estos professionals servicis d'assessorament fiscal i tributari, poden contribuir de manera decidida al rebuig per part dels contribuents de conductes defraudadores i de pràctiques de planificació fiscal agressiva que tendisquen il·legalment a l'elusió o minoració de la tributació a Espanya. En este sentit és interessant que els intermediaris fiscals assumisquen compromisos com els de transparència, responsabilitat i deontologia professional en el desenvolupament de les seues funcions, orientant la seua activitat al compliment de les obligacions fiscals pels contribuents com un aspecte més en el disseny i representació comptable de les operacions econòmiques i rebutjant plantejaments de minimització del cost fiscal per part dels seus clientes que resulten artificiosos o clarament contraris a les normes tributàries. Per part seua l'Administració Tributària haurà de garantir el manteniment d'un canal permanent de comunicació que servisca per a oferir criteris jurídics que proporcionen seguretat jurídica i certesa.

Principis
- Voluntarietat. L'adhesió al Codi de Bones Pràctiques dels Professionals Tributaris és voluntària, doncs naix de la convicció lliure d'assumir una sèrie de recomanacions tendents a millorar l'aplicació del nostre sistema tributari a través de l'increment de la seguretat jurídica, la cooperació recíproca basada en la bona fe i la confiança legítima.
- Bilateralitat. El Codi de Bones Pràctiques dels Professionals Tributaris recull compromisos tant per als intermediaris fiscals com per a l'Administració Tributària per tal de garantir un equilibri entre els drets i les obligacions de cadascun d'ells en l'àmbit tributari.
- Transparència i confiança, que suposa l'entrega d'informació més enllà dels requeriments legals, sense perjudici del secret professional i de l'obligació de sigil. Els intermediaris fiscals han de jugar un paper principal en la detecció i busca de solucions a les pràctiques fiscals fraudulentes per a aconseguir eradicar-les i previndre la seua extensió. Per part seua, l'Agència Tributària procurarà que en les seues actuacions es tinguen en compte els precedents administratius i vetlarà per l'aplicació uniforme del criteri de l'Agència Tributària, per a la qual cosa complix un paper essencial la divulgació dels mateixos.
- Mutu acord en l'abast i contingut de la informació subministrada.
- Col·laboració. L'eficàcia del sistema tributari depén de la conducta dels contribuents i dels intermediaris fiscals, com els seus representants, i de l'Agència Tributària. Els intermediaris fiscals han de col·laborar perquè la informació que els contribuents han de facilitar arribe correctament a l'Agència Tributària. Per part seua, l'Agència Tributària ha de posar a disposició dels intermediaris fiscals la informació necessària i explicació que puga permetre al contribuent complir correctament amb les seues obligacions fiscals.
- Confidencialitat i privacitat de la informació subministrada. Els intermediaris fiscals han de respectar la competència de l'Agència Tributària per a recopilar, divulgar i conservar informació quan així el permeta la llei, dins del respecte als límits que imposa el deure de secrete professional. Per part seua l'Agència Tributària ha de protegir la informació personal a la que tinga accés, sense difondre-la a tercers, fora que el preveja la llei.
- Facilitat en la comunicació, mitjançant l'establiment d'un canal en línia que permeta agilitzar la relació entre els intermediaris fiscals, a través de les Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris, i l'Agència Tributària, la possibilitat d'obtindre cita, especialment en casos singulars o de major complexitat.
Compromisos

Com s'ha assenyalat anteriorment, el Codi de Bones Pràctiques de Professionals Tributaris implica assumir una sèrie de compromisos per les parts.

Determinats compromisos de l'Agència Tributària seran efectius per als intermediaris fiscals en tant es realitze la subscripció de l'Addenda d'este Codi de Bones Pràctiques per les Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris dels que siguen associats o col·legiats.

Per part dels Intermediaris Fiscals
- Estar adherit al Codi Deontològic, o intrument equivalent, de l'Associació o Col·legie al que pertanga.
- Informar als clientes als que es presten servicis d'assessorament de la necessitat d'evitar i previndre qualsevol plantejament que supose una pràctica tributària i duanera fraudulenta o il·legal.
- Vetlar perquè l'actuació dels seus clientes siga lleial i conforme amb la legislació fiscal vigent, advertint-los de la il·legalitat de les conductes enganyoses, fraudulentes o malicioses que detecten i no col·laborant en la seua execució.
- Evitar la utilització d'estructures opaques en la planificació d'estratègies fiscals que es presten en l'assessorament als clientes. S'entendran com a tals aquelles en les que, mitjançant la interposició de societats instrumentals situades en paradisos fiscals o territoris no cooperants amb les autoritats fiscals, estiguen dissenyades amb el propòsit d'impedir el coneixement per part de l'Agència Tributària dels responsables finals de les activitats o els titulars últims dels béns o drets implicats. Així mateix, es consideraran estructures opaques la utilització de societats instrumentals en operacions d'importació o intracomunitàries, encara que no estiguen radicades en paradisos fiscals, constituïdes o utilitzades a fi d'impedir o dificultar el coneixement per part de l'Agència Tributària dels responsables finals de les operacions.
- Previndre i instar a corregir, les conductes dels clientes encaminades a provocar riscos fiscals importants. Els treballs per a complir este compromís es desenvoluparan de conformitat amb el contingut del manual de compliment voluntari que s'establisca.
- En el marc dels procediments en els que l'intermediari fiscal pose de manifest la seua condició de persona adherida al Codi de Bones Pràctiques de Professionals Tributaris i la seua voluntat d'agilitzar la tramitació del procediment i reduir la litigiositat, l'intermediari fiscal col·laborarà amb l'Agència Tributària per a clarificar, com més prompte millor, les qüestiones controvertides que siguen posades de manifest en el marc del procediment inspector, tenint en compte els requeriments d'informació i documentació que li siguen sol·licitats amb la major agilitat possible, i aportant tota aquella informació que puga ser rellevant per al desenvolupament del procediment de la forma més ràpida i completa possible.
- Promoure les relacions amb l'Agència Tributària en format electrònic, així com mantindre actualitzats les dades censals propis i dels seus clientes.
- Difondre entre els seus clientes l'ús dels intruments prevists en l'ordenament jurídic tributari per a evitar els conflictes.
- Informar l'Associació o Col·legie, respectant els límits que imposa el deure de secrete professional, les irregularitats que detecte ell o els seus clientes respecte de presumptes conductes fraudulentes generalitzades en un sector que puguen afectar al normal funcionament del sistema tributari o a la competència en el mercat.
- Participar en les activitats formatives permanents que siguen necessàries per a actualitzar els seus coneixements tècnics.
- Complir amb els estàndards de qualitat establits per l'Associació o Col·legie de Professionals Tributaris al que pertanguen, utilitzant els manuals de compliment voluntari que determinen els criteris per a realitzar el seu treball.
Per part de l'Agència Tributària
- Establir un canal de comunicació en el web de l'Agència Tributària, a través del qual les Associacions i els Col·legis de Professionals Tributaris puguen formular qüestiones en els termes que s'establisquen entre ambdues parts.
- Singularitzar i personalitzar l'atenció als intermediaris fiscals adherits al Codi de Bones Pràctiques de Professionals Tributaris, millorant les funcionalitats de l'aplicació de cita.
- Impulsar la millora dels procediments en ordre a evitar la verificació presencial de documentació i evitar desplaçaments a les oficines de l'Agència Tributària.
- Sense perjudici de la regulació aplicable quant a la interpretació i qualificació de les normes tributàries i duaneres, i de la tasca d'informació i assistència als obligats tributaris, l'Agència Tributària publicarà els criteris que aplica en els seus procediments de control, en especial quan es produïsquen canvis legislatius significatius, en tant siguen susceptibles de ser aplicats amb caràcter general.
- Millorar l'aplicació del sistema tributari, reduint carregues fiscals indirectes, fomentant l'ús de l'administració electrònica en les relacions dels professionals de l'àmbit tributari i els contribuents amb l'Agència Tributària, així com afavorir l'ús dels intruments que establix l'ordenament jurídic tributari tendents a la minoració de conflictes.
- Garantir, en l'activitat d'aplicació del sistema tributari, el ple exercici dels drets dels contribuents, així com el dels professionals i altres col·laboradors socials en l'exercici de la seua professió i de les seues normes reguladores legalment aprovades.
- Participar en cursos o jornades de tractament de temes d'interés per als intermediaris fiscals, coordinats a través de les Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris i Representants Duaners.
- Organitzar campanyes de divulgació i comunicació específicament dirigides a les Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris adherides al Codi de Bones Pràctiques de Professionals Tributaris, i recollir seu contingut en una secció del web de l'Agència Tributària.
- Reconeixement dels intermediaris fiscals que voluntàriament s'adherisquen al Codi de Bones Pràctiques de Professionals Tributaris.
- Analitzar les sol·licituds d'unificació de criteri que plantegen els intermediaris fiscals a través de les Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris, quan comuniquen actuacions dispares per part de l'Agència Tributària en procediments similars.
- Estudiar en el grup de treball del Fòrum les actuacions de l'Agència Tributària que comuniquen les Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris que s'allunyen dels compromisos del Codi de Bones Pràctiques de Professionals Tributaris i traslladar-les, si escau, al Ple del Fòrum.
- Identificar les declaracions tributàries presentades per intermediaris fiscals adherits al Codi de Bones Pràctiques de Professionals Tributaris.
- En el marc dels procediments en els que l'intermediari fiscal pose de manifest la seua condició de persona adherida al Codi de Bones Pràctiques de Professionals Tributaris i la seua voluntat d'agilitzar la tramitació del procediment i reduir la litigiositat, l'Agència Tributària facilitarà a l'intermediari fiscal, com més prompte millor, el coneixement dels fets susceptibles de regularització, per tal de garantir que dispose amb la major antelació de tota la informació que li permeta desplegar l'activitat probatòria que requerisca en cada cas la defensa dels seus interessos. Així mateix, i sempre que les circumstàncies el justifiquen, es facilitarà la celebració de reunions tendents a posar de manifest i aclarir qüestiones de rellevància que s'hagueren pogut suscitar al si del procediment.

III. ADHESIÓ AL CODI DE BONES PRÀCTIQUES DE PROFESSIONALS TRIBUTARIS

Àmbit subjectiu d'aplicació.

El Codi de Bones Pràctiques de Professionals Tributaris es basa en la lliure adhesió dels intermediaris fiscals, que voluntàriament assumisquen els principis, compromisos i recomanacions continguts en el mateix.

Este Codi ha sigut elaborat i aprovat pel Fòrum d'Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris per a promoure una relació recíprocament cooperativa entre l'Agència Tributària i els intermediaris fiscals que el subscriguen.
Procediment d'adhesió.

La decisió d'adhesió dels intermediaris fiscals es comunicarà a l'Agència Tributària, sent possible comunicar en qualsevol moment la seua baixa.

L'adhesió i baixa hauran de ser a la totalitat del Codi, no sent admissible l'adhesió o baixa parcial a apartats específics del mateix.

L'Agència Tributària podrà informar en el seu web de quins són els intermediaris fiscals adherits al Codi, sempre que obtinga el seu consentiment exprés a través de la Secretaria Tècnica del Fòrum.

S'estudiarà la creació d'un logotip que identifique als intermediaris fiscals, que s'hagen adherit al Codi.
Comissió de seguiment.

El Ple del Fòrum d'Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris determinarà la creació d'una Comissió de Seguiment de l'aplicació del Codi de Bones Pràctiques dels Professionals Tributaris, constada per sis membres, nomenats a parts iguals per l'Agència Tributària i les Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris participants en el Fòrum que hagen subscrit l'Addenda al Codi. Els membres de la Comissió de Seguiment seran nomenats anualment, tenint caràcter rotatori els representants de les Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris. La condició de president recaurà en un dels membres nomenats per l'Agència Tributària i la de secretari en un membre d'entre els nomenats per les Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris.

El Fòrum d'Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris és la sede en la que l'Agència Tributària i les Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris han d'estudiar i convindre la inclusió en el Codi de noves matèries i la interpretació de les recomanacions del mateix. Constituïx una finalitat primordial de la Comissió de Seguiment presentar a la consideració d'aquell, tant les qüestiones d'interpretació que considere oportunes, com l'oportunitat d'abordar noves matèries, sense perjudici de qualssevol altres iniciatives que puguen ajudar a la materialització i posada en pràctica del Codi. En particular, la Comissió de Seguiment establirà les pràctiques de tractament en els supòsits d'inobservança dels compromisos del Codi.

La Comissió de Seguiment es reunirà amb caràcter general una vegada al semestre, sense perjudici que el puga fer tantes vegades com es considere necessari per la representació de l'Agència Tributària o de les Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris.

L'actuació de la Comissió de Seguiment estarà guiada pels principis de transparència, confiança mútua, bona fe i lleialtat que presidixen el Codi de Bones Pràctiques de Professionals Tributaris.

Totes les dades, informes o antecedents de qualsevol naturalesa presentats a la Comissió de Seguiment o obtinguts per la mateixa en l'acompliment de les seues funcions tindran caràcter reservat, estant els seus membres obligats al més estricte i complet sigil respecte dels mateixos.

La Comissió de Seguiment no podrà conéixer sobre situacions particulars dels professionals tributaris adherits al Codi, no podent per tant intervindre en cap procediment tributari en curs.

Següent Addenda al Codi de Bones Pràctiques de Professionals Tributaris