Autoliquidació rectificativa

La normativa reguladora de l'autoliquidació rectificativa es troba en les següents normes:

• Article 120.4 de la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General Tributària.

• Article 59 bis del Reglament de l'impost sobre Societats, aprovat pel Reial Decret 634/2015, de 10 de juliol.

• Ordre HAC/657/2025, de 21 de juny, per la qual s'aproven els models de declaració de l'impost sobre societats i de l'Impost sobre la Renda de no Residents corresponent a establiments permanents i a entitats en règim d'atribució de rendes constituïdes a l'estranger amb presència en territori espanyol, per als períodes impositius iniciats entre l'1 de gener i el 31 de desembre de 2024, es dicten instruccions relatives al procediment de declaració i ingrés i s'establixen les condicions generals i el procediment per a la seua presentació electrònica

L'autoliquidació rectificativa es presentarà per a rectificar, completar o modificar una autoliquidació presentada amb anterioritat.

L'autoliquidació rectificativa es podrà presentar abans que haja prescrit el dret de l'Administració per a determinar el deute tributari mitjançant liquidació o el dret a sol·licitar la devolució que procedisca. Quan s'este fora del termini voluntari de declaració tindrà el caràcter d'extemporània.

En primer lloc, s'ha d'indicar de manera expressa que es tracta d'una autoliquidació rectificativa d'una altra autoliquidació anterior corresponent al mateix concepte, període i exercici, marcant amb una “X” la casella d'autoliquidació rectificativa de la pàgina 1 del model 200.

Quan el contribuent marque la casella d'autoliquidació rectificativa, haurà de consignar el nombre de justificant de l'autoliquidació anterior que rectifica, i que apareix en el document d'ingrés o devolució d'esta última.

A més, s'haurà d'indicar en la pàgina 1 del model 200, com a mínim un dels següents motius de rectificació:

• Rectificacions (excepte incloses en el motiu següent)

  Inclou tots els motius de rectificació diferents de la discrepància de criteri administratiu, també la rectificació per eventual vulneració d'una norma de rang superior.

• Discrepància de criteri administratiu

  Inclou els supòsits en què, no existint vulneració de norma de rang superior, existix discrepància en la interpretació de la mateixa.

És possible que en una mateixa autoliquidació rectificativa s'indiquen els dos motius anteriors.

No. A estos efectes el funcionament de l'autoliquidació rectificativa no és diferent de la presentació de qualsevol altra autoliquidació.

Tampoc el model té un text lliure que permeta incorporar textos d'al·legacions.

Per a este període impositiu 2024, la figura de l'autoliquidació rectificativa no ha sigut implementada en el model 220, sense perjudici de la possibilitat que cada entitat dependent en un grup fiscal puga presentar autoliquidacions rectificatives respecte de les seus corresponents models 200.

En tals casos, de resultar necessari, l'entitat dominant del grup haurà de presentar, segons que corresponga, una autoliquidació complementària o una sol·licitud de rectificació d'autoliquidació del model 220 del grup fiscal.

Sí, es pot presentar una autoliquidació rectificativa per a corregir qualsevol dada o error de l'autoliquidació, fins i tot encara que no afecte al resultat.

En cas que no s'altere el resultat, l'import de la casella 1586 de l'autoliquidació rectificativa ha de coincidir amb el de la casella 1586 de l'autoliquidació que es rectifica.

En cas d'autoliquidació rectificativa per eventual vulneració d'una norma de rang superior s'haurà d'indicar com motiu de rectificació “Rectificacions (excepte incloses en el motiu següent)”.

No. Quan el motiu de la rectificació del contribuent siga exclusivament l'al·legació raonada d'una eventual vulneració per la norma de rang superior aplicada en l'autoliquidació rectificada, podrà optar entre presentar una sol·licitud de rectificació o bé presentar una autoliquidació rectificativa.

No obstant això, si este motiu concorreguera amb uns altres de diferent naturalesa, per estos últims l'obligat tributari haurà de presentar una autoliquidació rectificativa.

Es complimentarà exclusivament en cas d'autoliquidació rectificativa per discrepància de criteri administratiu quan  a més  la rectificació no puga realitzar-se a través de la resta de caselles del model. 

La casella [01578] només es complimentarà en cas que s'este una autoliquidació rectificativa (prèviament, l'entitat haurà d'haver marcat la casella d'autoliquidació rectificativa de la pàgina 1 del model 200 fent constar el nombre de justificant de l'autoliquidació anterior, així com el motiu de la rectificació).

En cas que l'autoliquidació originària haguera resultat per ingressar , es consignarà este import en la casella [01578].

Exemple.Rectificació per a declarar un major ingrés (1a Autoliquidació amb resultat per ingressar)

L'entitat «A» presenta autoliquidació per l'impost sobre societats el 10 de juliol de 2025 amb el següent resultat:

Casella [01586]: 2000

Casella [00621]: 2000

El 21 d'agost de 2025, havent ingressat l'import de la primera autoliquidació, l'entitat s'adona que ha inclòs erròniament en esta autoliquidació una deducció per un import de 500 euros, pel que presenta una autoliquidació rectificativa amb les següents dades:

Casella [01586]: 2.500

Casella [01578]: 2000

Casella [01584]: -

Casella [00621]: 500

Casella [00866]: -

La presentació d'esta autoliquidació rectificativa té els següents efectes:

L'entitat «A» en el moment de presentació de l'autoliquidació rectificativa, ja ha realitzat un ingrés de 2000 euros. Com a conseqüència de la rectificació, haurà d'ingressar 500 euros.

La casella [01584] només es complimentarà en cas que s'este una autoliquidació rectificativa (prèviament, l'entitat haurà d'haver marcat la casella d'autoliquidació rectificativa de la pàgina 1 del model 200 fent constar el nombre de justificant de l'autoliquidació anterior, així com el motiu de la rectificació).

En cas que l'autoliquidació originària haguera resultat per retornar , en la casella [01584] només es consignarà la quantitat de la qual devolució haguera sigut acordada per l'Administració tributària.

Exemple. Rectificació per a declarar una major devolució (devolució acordada)

L'entitat «A» presenta autoliquidació per l'impost sobre societats el 10 de juliol de 2025 amb el següent resultat:

Casella [01586]: - 900

Casella [00621]: - 900

El 21 d'agost de 2025, havent rebut la devolució acordada per l'Agència Tributària, l'entitat s'adona que no va incloure en l'autoliquidació una deducció per un import de 300 euros, pel que presenta una autoliquidació rectificativa amb les següents dades:

Casella [01586]: - 1.200

Casella [01578]: -

Casella [01584]: 900

Casella [00621]: - 300

Casella [00866]: -

La presentació d'esta autoliquidació rectificativa té els següents efectes:

L'entitat «A» ja ha rebut la devolució acordada per l'Agència Tributària en el moment de la presentació de l'autoliquidació rectificativa. Com a conseqüència de la rectificació, l'entitat haurà de rebre una devolució de 300 euros.

La casella [00866] només es complimentarà en cas que s'este una autoliquidació rectificativa (prèviament, l'entitat haurà d'haver marcat prèviament la casella d'autoliquidació rectificativa de la pàgina 1 del model 200 fent constar el nombre de justificant de l'autoliquidació anterior, així com el motiu de la rectificació).

Quan l'entitat sol·licite una quantitat per retornar com a conseqüència de la rectificació d'una autoliquidació prèviament presentada, haurà de consignar este import en la casella [00866].

Exemple 1. Rectificació per a declarar un menor ingrés (1a Autoliquidació amb resultat per ingressar)

L'entitat «A» presenta autoliquidació per l'impost sobre societats el 10 de juliol de 2025 amb el següent resultat:

Casella [01586]: 2000

Casella [00621]: 2000

El 21 d'agost de 2025, havent ingressat l'import de la primera autoliquidació, l'entitat s'adona que no va incloure en esta autoliquidació una deducció per un import de 500 euros, pel que presenta una autoliquidació rectificativa amb les següents dades:

Casella [01586]: 1.500

Casella [01578]: 2000

Casella [01584]: -

Casella [00621]: - 500

Casella [00866]: 500

La presentació d'esta autoliquidació rectificativa té els següents efectes:

L'entitat «A» en el moment de presentació de l'autoliquidació rectificativa, ja ha realitzat un ingrés de 2000 euros. Com a conseqüència de la rectificació només ha d'ingressar 1.500 euros, pel que rebrà una devolució d'ingressos indeguts de 500 euros derivats de la primera autoliquidació.

Exemple 2. Rectificació per a declarar una quantitat per retornar fora del termini de domiciliació

L'entitat «A» presenta autoliquidació per l'impost sobre societats el 10 de juliol de 2025 amb el següent resultat:

Casella [01586]: 2000

Casella [00621]: 2000

L'entitat «A» sol·licita l'ajornament del deute per ingressar i el 8 de setembre de 2025 sense haver realitzat encara cap ingrés, l'entitat s'adona que no va incloure en esta autoliquidació una deducció per un import de 2.700 euros, pel que presenta una autoliquidació rectificativa amb les següents dades:

Casella [01586]: - 700

Casella [01578]: 2000

Casella [01584]: -

Casella [00621]: - 2.700

Casella [00866]: 2000

La presentació d'esta autoliquidació rectificativa té els següents efectes:

L'entitat «A» en el moment de presentació de l'autoliquidació rectificativa, té un deute de 2000 euros que està ajornada. Amb la presentació de l'autoliquidació rectificativa no resulta import per ingressar, pel que s'entendrà minorada l'import per ingressar fins la seua anul·lació.

D'altra banda, com a conseqüència de la rectificació, l'entitat «A» rebrà una devolució de 700 euros derivada de la normativa del tribut, de la qual sol·licitud s'haurà de recollir en la casella [00621], havent de complimentar este import en l'apartat

«Devolució (4)» del Document d'Ingrés i Devolució del model 200.

Sempre que es donen les següents condicions:

• L'autoliquidació original tinga un resultat per ingressar ingrés del qual s'haja domiciliat.

• L'autoliquidació rectificativa resulte favorable per al contribuent, el que implica que es declararà un menor ingrés o una quantitat per retornar, és a dir, l'import de la casella 1586 de l'autoliquidació rectificativa ha de ser menor que el de la casella 1586 de l'autoliquidació original.

• La presentació d'esta autoliquidació rectificativa es realitze dins del termini de domiciliació.

• S'haja indicat en l'autoliquidació rectificativa el nombre de justificant de la declaració original.

Quan el contribuent este l'autoliquidació rectificativa, es mostrarà en el formulari el següent missatge:

“Com a conseqüència de la presentació de l'autoliquidació rectificativa sol·licite donar de baixa/modificar la domiciliació efectuada”

El contribuent haurà de marcar esta opció i al presentar l'autoliquidació rectificativa, es donarà de baixa o es modificarà l'import de la domiciliació de l'autoliquidació original de la següent manera:

• Si l'import de la casella 1586 de l'autoliquidació rectificativa és major que zero, és a dir, es presenta una autoliquidació rectificativa per a declarar un menor ingrés, en la casella 1578 s'haurà de consignar un zero, el que comportarà que s'anul·le la domiciliació de l'import de la primera autoliquidació. En conseqüència, l'import a domiciliar serà el corresponent al consignat en la casella 1586 de l'autoliquidació rectificativa.

• Si el contingut de la casella 1586 de l'autoliquidació rectificativa és menor o igual que zero, es donarà de baixa la domiciliació de la primera autoliquidació.

Exemple. Rectificació per a declarar un menor ingrés o una quantitat per retornar, dins del termini de domiciliació (1a Autoliquidació amb resultat per ingressar)

L'entitat «A» presenta autoliquidació per l'impost sobre societats el 10 de juliol de 2025 amb el següent resultat:

Casella [01586]: 2000

Casella [00621]: 2000

El 17 de juliol de 2025 (data inclosa dins del termini de domiciliació), havent domiciliat l'import de la primera autoliquidació, l'entitat s'adona que no va incloure en esta autoliquidació una deducció per un import de 500 euros, pel que presenta una autoliquidació rectificativa amb les següents dades:

Casella [01586]: 1.500

Casella [01578]: 0

Casella [01584]: -

Casella [00621]: 1500

Casella [00866]: -

Com a conseqüència de la rectificació, s'anul·la la domiciliació de l'import de 2000 euros derivats de la primera autoliquidació (perquè l'autoliquidació rectificativa es presenta dins del termini de domiciliació) i, en cas que el resultat de l'autoliquidació rectificativa siga un import per ingressar, l'entitat «A» pot triar el mitjà de pagament de la quantitat per ingressar resultant de l'autoliquidació rectificativa.

Sempre que es donen les següents condicions:

• L'autoliquidació original tinga un resultat per ingressar ingrés del qual s'haja domiciliat.

• L'autoliquidació rectificativa amb resultat per ingressar que resulte favorable per a l'Administració Tributària, el que implica que es declararà un major ingrés, és a dir, l'import de la casella 1586 de l'autoliquidació rectificativa ha de ser major que el de la casella 1586 de l'autoliquidació original.

• La presentació d'esta autoliquidació rectificativa es realitze dins del termini de domiciliació.

• S'haja indicat en l'autoliquidació rectificativa el nombre de justificant de la declaració original.

El contribuent, al presentar l'autoliquidació rectificativa haurà de consignar en la casella 1578 l'import per ingressar de la primera autoliquidació, podent triar el mitjà de pagament de la quantitat per ingressar resultant de l'autoliquidació rectificativa.