Qüestiones a tindre en compte en la liquidació de l'Impost el 2024

Règim fiscal especial de les Illes Balears

Amb efectes per als períodes impositius que s'inicien entre l'1 de gener de 2023 i el 31 de desembre de 2028, la disposició addicional setantena de la Llei 31/2022, de 23 de desembre, introduïx el Règim fiscal especial de les Illes Balears, en reconeixement del fet específic i diferencial de la seua insularitat. El desplegament reglamentari del Règim fiscal especial de les Illes Balears s'aprova pel Reial decret 710/2024, de 23 de juliol.

Este règim especial permet aplicar als contribuents de l'impost sobre societats i de l'Impost sobre la Renda de no Residents els següents beneficis fiscals :

1. Reserva per a inversions a les Illes Balears

   Els contribuents tindran dret a una reducció en la base imposable de les quantitats que, amb relació als seus establiments situats a les Illes Balears, destinen dels seus beneficis a la reserva per a inversions.

   Esta reducció s'aplicarà a les dotacions que en cada període impositiu es facen a la reserva per a inversions fins el límit del 90 per cent de la part de benefici obtingut en el mateix període que no siga objecte de distribució, quan procedisca d'establiments situats a les Illes Balears.

   En cap cas l'aplicació de la reducció podrà determinar que la base imposable siga negativa.

   Les quantitats destinades a la reserva per a inversions a les Illes Balears hauran de materialitzar-se en el termini màxim de tres anys, comptats des de la data de la meritació de l'impost corresponent a l'exercici en què s'ha dotat la mateixa, en la realització d'alguna de les inversions recollides en la normativa.

   Els elements patrimonials en què es materialitze la inversió hauran d'estar situats o ser rebuts en l'arxipèlag balear, utilitzats en el mateix, afectes i necessaris per al desenvolupament d'activitats econòmiques del contribuent, llevat en el cas dels que contribuïsquen a la millora i protecció del medi ambient en el territori balear.

   A més, els contribuents podran dur a terme inversions anticipades, que es consideraran com materialització de la reserva per a inversions que es dote amb càrrec a beneficis obtinguts durant el període impositiu en el que es realitza la inversió o en els tres posteriors, sempre que es complisquen requisits exigits.

   La materialització i el seu sistema de finançament es comunicaran conjuntament amb la declaració de l'impost sobre societats del període impositiu en què es realitzen les inversions anticipades.

   L'aplicació del benefici de la reserva per a inversions  serà incompatible, per als mateixos béns i despeses, amb les deduccions per a incentivar la realització de determinades activitats regulades en el capítol IV del títol VI de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats. També serà incompatible  per als mateixos béns i despeses amb qualsevol benefici fiscal o mesura de diferent naturalesa que tinga la condició d'ajuda estatal baix el Dret de la Unió Europea, si esta acumulació excedira els límits establits en l'Ordenament comunitari que, en cada cas, resulten d'aplicació.

   Quant al desplegament reglamentari de la Reserva per a Inversions a les Illes Balears, destaquem les següents novetats :

   • S'establixen unes normes generals per a concretar quins contribuents poden acollir-se a la reserva, els requisits que han de complir els establiments situats a les Illes Balears i sobre quins beneficis pot dotar-se la reserva.

   • Es regulen les particularitats i els requisits específics que han de complir determinades inversions en les que es pot materialitzar la reserva per a inversions a les Illes Balears.

   • S'introduïxen regles especials per al còmput dels terminis de la materialització de la inversió. Cal destacar, la que establix que el termini màxim de materialització de les inversions no quedarà afectat pel fet que esta materialització puga tindre lloc amb posterioritat al 31 de desembre de 2028, sempre que la dotació o les dotacions de la reserva per a inversions a les Illes Balears vinculades a tals inversions s'hagen efectuat durant els períodes impositius iniciats entre l'1 de gener de 2023 i el 31 de desembre de 2028.

   • S'establixen normes específiques per a la determinació de l'import de la materialització de la inversió i la seua imputació a la dotació o dotacions de la reserva.

2. Règim especial per a empreses industrials, agrícoles, ramaderes i pesqueres

   S'establix una bonificació del 10 per cent de la quota íntegra corresponent als rendiments derivats de la venda de béns corporals produïts a les Illes Balears per ells mateixos, propis d'activitats agrícoles, ramaderes, industrials i pesqueres, en este últim cas en relació amb les captures efectuades en la seua zona pesquera i aqüícola. Es podran beneficiar d'esta bonificació les persones o entitats domiciliades a les Illes Balears o en uns altres territoris que es dediquen a la producció de tals béns en l'arxipèlag, mitjançant sucursal o establiment permanent.

   L'aplicació de la bonificació en cada període impositiu  requerirà que la plantilla mitja de l'entitat durant este període no siga inferior a la plantilla mitja corresponent als dotze mesos anteriors  a l'inici del primer període impositiu en què tinga efectes el règim previst en este apartat.

   Quan l'entitat s'haja constituït dins de l'assenyalat termini anterior de dotze mesos es tindrà en compte la plantilla mitja que resulte d'aquell període.

   Esta bonificació es podrà incrementar fins el 25 per cent durant aquells períodes impositius s'haja produït un incremente de plantilla mitja no inferior a la unitat respecte de la plantilla mitja del període impositiu anterior i este incremente es mantinga durant, com a mínim, un termini de tres anys a partir de la data de finalització del període impositiu en el que s'aplique esta bonificació incrementada.

   Quan l'entitat s'haja constituït durant el primer període impositiu en què tinga efectes el règim fiscal especial, l'aplicació de la bonificació  requerirà que esta entitat complisca els requisits perquè resulte d'aplicació el tipus de gravamen reduït per a entitats de nova creació regulats en l'article 29.1 de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats. En este cas, se seguiran les regles establides en este número.

   La bonificació  no serà aplicable als rendiments derivats de la venda de béns corporals produïts a les Illes Balears propis d'activitats de construcció naval, fibres sintètiques, indústria de l'automòbil, siderúrgia i indústria del carbó.

   En relació amb el desplegament reglamentari del Règim especial per a empreses industrials, agrícoles, ramaderes i pesqueres, destaquem les següents novetats :

   • S'introduïxen una sèrie de particularitats per a activitats pesqueres i de construcció naval.

   • S'establix que no formaran part del rendiment sobre el qual pot aplicar-se la bonificació les subvencions i ajuts, fora que estes hagen de repercutir-se obligatòriament en el preu de venda del producte a l'usuari final.

   A més, en el desplegament reglamentari, s'habilita a la persona titular del Ministeri d'Hisenda perquè determine la informació que hagen de subministrar els contribuents que apliquen la reserva per a inversions a les Illes Balears juntament amb la declaració per l'impost sobre societats, que consistirà com a mínim en:

   • Correcció al resultat del compte de pèrdues i guanys en concepte de reserva per a inversions a les Illes Balears.

   • Import de la dotació a la reserva per a inversions a les Illes Balears amb càrrec a beneficis de l'exercici.

   • Imports aplicats/materialitzats en la liquidació de l'exercici, amb indicació, per a cadascun dels cinc exercicis anteriors a este exercici dels imports pendents de materialitzar la reserva a comence de període, les inversions previstes, les inversions anticipades considerades materialització de la reserva per a inversions en la liquidació de l'exercici i els imports pendents de materialització al final del període.

   • Imports de les inversions anticipades dels cinc exercicis anteriors, amb indicació, per a cadascun d'ells, dels imports pendents de dotar la reserva a l'inici i al final de període.

   Finalment, es recull en el desplegament reglamentari que el règim fiscal especial de les Illes Balears haurà de respectar si més no els límits quantitatius establits en la normativa de la Unió Europea relativa als ajuts de minimis, sent acumulable amb uns altres ajuts de minimis i amb els ajuts estatals compatibles amb el mercat interior. Paral·lelament, es regulen les facultats de seguiment i control de l'Administració tributària estatal, així com les obligacions d'informació vinculades a les referides ajuts.