Incentius fiscals per a petites empreses

Les entitats que complisquen les condicions establides en l'article 101 de la LIS durant el període impositiu i apliquen el tipus de gravamen previst en el primer paràgraf de l'apartat 1 de l'article 29 de la mateixa, podran minorar seu base imposable positiva fins el 10% del seu import.

Si més no, la minoració no podrà superar l'import d'1 milió d'euros.

Si el període impositiu tinguera una durada inferior a un any, l'import de la minoració no podrà superar el resultat de multiplicar 1 milió d'euros per la proporció exis­tente entre la durada del període impositiu respecte de l'any.

Esta minoració es tindrà en compte a l'efecte de determinar els pagaments fraccionats a què es referix l'apartat 3 de l'article 40 de la LIS.

El contribuent haurà de dotar una reserva per l'import de la minoració a què es referix l'apartat 1 de l'article 105 de la LIS, que serà indisponible fins el període impositiu en què es produïsca l'addició a la base imposable de l'entitat de les quantitats a què es referix l'apartat 2 d'este article.

La reserva haurà de dotar-se amb càrrec als resultats positius de l'exercici en què es realitze la minoració en base imposable. En cas de no poder-se dotar esta reserva, la minoració estarà condicionada a què la mateixa es dote amb càrrec als primers resultats positius d'exercicis següents respecte dels que resulte possible realitzar aquella dotació.

A estos efectes, no s'entendrà que s'ha disposat d'esta reserva, en els següents casos:

1. Quan el soci o accionista exercisca el seu dret a separar-se de l'entitat.

2. Quan la reserva s'elimine, totalment o parcialment, com a conseqüència d'operacions a les que resulte d'aplicació el règim fiscal especial establit en el Capítol VII del Títol VII de la LIS.

3. Quan l'entitat haja d'aplicar la reserva en virtut d'una obligació de caràcter legal.

Les quantitats destinades a la dotació d'esta reserva no podran aplicar-se, simultàniament, al compliment de la reserva de capitalització establida en l'article 25 de la LIS, ni de la Reserva per a Inversions a les Canarias prevista en l'article 27 de la Llei 19/1994, de 6 de juliol, de modificació del Règim Econòmic i Fiscal de les Canarias.

Un dels requisits que establix l'article 105 de la LIS per poder minorar la base imposable, d'acord amb seu apartat 3, és que es dote una reserva per l'import de la minoració, que serà indisponible fins el període impositiu en què es produïsca l'addició a la base imposable de l'entitat de les quantitats minorades. La reserva, segons s'establix expressament, ha de dotar-se amb càrrec als resultats positius de l'exercici en què es realitze la minoració en base imposable. En cas de no poder-se dotar esta reserva, la minoració estarà condicionada a què la mateixa es dote amb càrrec als primers resultats positius d'exercicis següents respecte dels que resulte possible realitzar aquella dotació.

L'article 273 del text refós de la Llei de Societats de Capital, aprovat pel Reial decret legislatiu 1/2010, de 2 de juliol, establix en seu apartat 1 que la junta general resoldrà sobre l'aplicació del resultat de l'exercici d'acord amb el balanç aprovat. En conseqüència, serà en el moment determinat per la norma mercantil per a l'aplicació del resultat de l'exercici quan haurà de dotar-se la reserva d'anivellament.

L'article 105.1 de la LIS establix que les entitats que complisquen les condicions establides en l'article 101 de la LIS durant el període impositiu i apliquen el tipus de gravamen previst en el primer paràgraf de l'apartat 1 de l'article 29 d'esta Llei, podran minorar seu base imposable positiva fins el 10 per cent del seu import. Així, un dels requisits que establix l'article 105 de la LIS, per poder minorar la base imposable, d'acord amb seu apartat 1, és que el contribuent tribute al tipus de gravamen previst en el primer paràgraf de l'apartat 1 de l'article 29 de la LIS.

En este sentit, l'article 29.1 de la LIS establix en el seu paràgraf primer que el tipus general de gravamen per als contribuents d'este Impost serà el 25 per cent. I en el paràgraf segon assenyala que, no obstant això, les entitats de nova creació que realitzen activitats econòmiques tributaran, durant el primer període impositiu en què la base imposable resulte positiva i en el següent, al tipus del 15 per cent.

En conseqüència, en la mesura en què l'entitat no ha tributat al tipus de gravamen previst en el primer paràgraf de l'apartat 1 de l'article 29 de la LIS, sinó al tipus de gravamen del 15 per cent que es troba regulat en el segon paràgraf i següents d'este apartat, no podrà reduir seu base imposable en els termes establits en l'article 105 de la LIS.

Les quantitats que les entitats hagen minorat en seu base imposable conforme al que estableix l'apartat 1 de l'article 105 de la LIS, s'addicionaran a la base imposable dels períodes impositius que concloguen en els 5 anys immediats i successius a la finalització del període impositiu en què es realitze esta minoració, sempre que el contribuent tinga una base imposable negativa, i fins l'import de la mateixa.

L'import restant s'addicionarà a la base imposable del període impositiu corres­pondiente a la data de conclusió del referit termini.