Resta de deduccions i bonificacions

Quan el contribuent integre a la seua base imposable rendes obtingudes i gravades a l'estranger podrà aplicar la deducció per a evitar la doble imposició regulada a l'article 31 LIS.

Per als períodes impositius iniciats a partir de l'1-1-2017, s'especifica que s'integren rendes positives.

L'import d'esta deducció de la quota íntegra serà la menor de les dues quantitats següents:

1. L'import efectiu del satisfet a l'estranger per raó de gravamen de naturalesa idèntica o anàloga a este impost.

   No es deduiran els impostos no pagats en virtut d'exempció, bonificació o qualsevol altre benefici fiscal.

   Sent d'aplicació un conveni per a evitar la doble imposició, la deducció no podrà excedir de l'impost que corresponga segons aquell.

2. L'import de la quota íntegra que a Espanya correspondria pagar per les esmentades rendes si s'hagueren obtingut en territori espanyol.

   L'import de l'impost satisfet a l'estranger s'inclourà en la renda als efectes assenyalats anteriorment i, igualment, formarà part de la base imposable, encara que no fora plenament deduïble.

Tindrà la consideració de despesa deduïble aquella part de l'import de l'impost satisfet a l'estranger que no siga objecte de deducció en la quota íntegra per aplicació de l'anteriorment assenyalat, sempre que es corresponga amb la realització d'activitats econòmiques a l'estranger.

En els períodes impositius que s'inicien a partir de l'1 de gener de 2016 per als contribuents l'import net de la xifra de negocis dels quals siga almenys de 20 milions d'euros en els 12 mesos anteriors a la data d'inici del període impositiu, l'import de les deduccions per a evitar la doble imposició internacional previstes als articles 31, 32 i apartat 11 de l'article 100, així com el d'aquelles deduccions per a evitar la doble imposició a què es referix la disposició transitòria 23a, del LIS, no podrà excedir conjuntament del 50 % de la quota íntegra del contribuent.

Sí, les quantitats no deduïdes per insuficiència de quota íntegra podran deduir-se en els períodes impositius següents.

Per a l'aplicació d'esta deducció serà necessari que la participació directa o indirecta en el capital de l'entitat no resident siga, almenys, del 5 %, o bé que el seu valor d'adquisició siga superior a 20 milions d'euros, i que aquella s'haguera posseït de manera ininterrompuda durant l'any anterior al dia que siga exigible el benefici que es distribuïsca o, en el seu defecte, que es mantinga durant el temps que siga necessari per a completar un any.

Per als períodes impositius que s'inicien a partir d'1 de gener de 2021 s'elimina, a efectes que la participació siga significativa,el requisit alternatiu que el valor d'adquisició de la participació, siga superior a 20 milions d'euros.

Igualment, per als períodes impositius que s'inicien a partir d'1 de gener de 2021 per a calcular la quota íntegra, a efectes d'aplicar esta deducció, els dividends o participacions en els beneficis es reduiran en un 5 per cent en concepte de despeses de gestió referides a les esmentades participacions.L'esmentada reducció no es practicarà en el cas dels dividends o participacions en els beneficis en els quals es presenten les circumstàncies establides en l'apartat 11 de l'article 21 de la Llei 27/2014.

Per al còmput del termini es tindrà també en compte el període en què la participació haja sigut tinguda ininterrompudament per altres entitats que reunisquen les circumstàncies a què es referix l'article 42 del Codi de Comerç per a formar part del mateix grup de societats, amb independència de la residència i de l'obligació de formular comptes anuals consolidats.

La deducció per a evitar la doble imposició internacional regulat a l'article 32 LIS s'aplicarà quan en la base imposable es computen dividends o participacions en els beneficis pagats per una entitat no resident en territori espanyol.

L'import d'esta deducció serà l'impost efectivament pagat per l'entitat no resident en territori espanyol respecte dels beneficis amb càrrec als quals s'abonen els dividends, en la quantia corresponent de tals dividends, sempre que l'esmentada quantia s'incloga en la base imposable del contribuent.

Esta deducció no resultarà d'aplicació en relació amb els dividends o participacions en beneficis rebuts l'import dels quals haja de ser objecte de lliurament a una altra entitat en ocasió d'un contracte que verse sobre els valors dels quals aquells procedixen, registrant una despesa a l'efecte.L'entitat receptora de l'esmentat import podrà aplicar esta deducció en la mesura que conserve el registre comptable dels esmentats valors i estos complisquen les condicions establides per a això.

Esta deducció, juntament amb l'establida a l'article 31 LIS respecte dels dividends o participacions en els beneficis, no podrà excedir de la quota íntegra que a Espanya correspondria pagar per estes rendes si s'hagueren obtingut en territori espanyol.L'excés sobre l'esmentat límit no tindrà la consideració de despesa fiscalment deduïble, sense perjudici de l'establit en l'apartat 2 de l'esmentat article.

En els períodes impositius que s'inicien a partir de l'1 de gener de 2016 per als contribuents l'import net de la xifra de negocis dels quals siga almenys de 20 milions d'euros en els 12 mesos anteriors a la data d'inici del període impositiu, l'import de les deduccions per a evitar la doble imposició internacional previstes als articles 31, 32 i apartat 11 de l'article 100, així com el d'aquelles deduccions per a evitar la doble imposició a què es referix la disposició transitòria 23a, del LIS, no podrà excedir conjuntament del 50 % de la quota íntegra del contribuent.

Sí, les quantitats no deduïdes per insuficiència de quota íntegra podran deduir-se en els períodes impositius següents.

No, amb efectes per als períodes impositius que s'inicien a partir d'1-1-2017, la renda negativa obtinguda en la transmissió de la participació en una entitat que haguera sigut prèviament transmesa per una altra entitat que reunisca les circumstàncies a què es referix l'article 42 del Codi de Comerç per a formar part d'un mateix grup de societats amb el contribuent, amb independència de la residència i de l'obligació de formular comptes anuals consolidats, no es minorarà en l'import de la renda positiva obtinguda en la transmissió precedent i a la que s'hi haguera aplicat un règim de exempció.