Com modificar una declaració ja presentada

Si el període a rectificar és 2024 o posterior

La Llei 13/2023, de 24 de maig, modifica els apartats 3 i 4 de l'article 120 de la Llei general tributària (LGT ), introduint la figura de l'autoliquidació rectificativa per als tributs en què així el preveja la seua normativa específica, que permetrà als obligats tributaris rectificar, completar o modificar l'autoliquidació presentada amb anterioritat.

En l'àmbit de l'impost sobre societats, la disposició final tercera del Reial decret 117/2024, de 30 de gener, incorpora al Reglament de l'impost sobre Societats, un nou article 59 bis que introduïx l'autoliquidació rectificativa  com la via general  per a rectificar, completar o modificar l'autoliquidació presentada amb anterioritat.

Per tant, amb  caràcter general  els obligats tributaris podran rectificar, completar o modificar les autoliquidacions presentades amb anterioritat, mitjançant la presentació d'una autoliquidació rectificativa, independentment del resultat de la mateixa.

Com a excepció , quan el motiu de la rectificació de l'obligat tributari siga exclusivament l'al·legació raonada d'una eventual vulneració per la norma aplicada en l'autoliquidació prèvia dels preceptes d'una altra norma de rang superior legal, constitucional, de Dret de la Unió Europea o d'un Tractat o Conveni internacional  es podrà  instar la rectificació a través del procediment previst en l'article 120.3 de la LGT, i desenvolupat en els articles 126 a 128 del RGAT, o bé presentar una autoliquidació rectificativa.

En cas que este motiu concorreguera amb uns altres de diferent naturalesa, per estos últims l'obligat tributari haurà de presentar una autoliquidació rectificativa.

Quant al   termini  de presentació, l'autoliquidació rectificativa es podrà presentar  abans que haja prescrit  el dret de l'Administració per a determinar el deute tributari mitjançant liquidació o el dret a sol·licitar la devolució que, si escau, procedisca. Quan s'este  fora del termini  de declaració tindrà el caràcter d' extemporània.

En relació amb  el  contingut, ha de constar expressament que es tracta d'una autoliquidació rectificativa, l'obligació tributària i període a què es referix. A estos efectes, s'incorporaran les dades incloses en l'autoliquidació presentada amb anterioritat que no siguen objecte de modificació, els que siguen objecte de modificació i els de nova inclusió.

Pel que fa als  efectes  de la presentació d'una autoliquidació rectificativa, amb la presentació de l'autoliquidació rectificativa s'entén reparat l'error. L'autoliquidació rectificativa podrà rectificar, completar o modificar l'autoliquidació presentada amb anterioritat. En particular:

• Quan de la rectificació efectuada resulte un import per ingressar superior al de l'autoliquidació anterior o una quantitat per retornar inferior a l'anteriorment autoliquidada s'aplicarà el règim previst per a les autoliquidacions complementàries en l'article 122.2 de la LGT i 119 del RGAT.

• Quan de la presentació de l'autoliquidació rectificativa resulte una quantitat per retornar , amb esta presentació s'entendrà sol·licitada la devolució que haurà de tramitar-se conforme al procediment de devolució previst en els articles 124 a 127 de la LGT, sense perjudici de l'obligació d'abonament d'interessos de demora conforme al que estableixen els articles 120.3 i 31 i 32 de la LGT :

  • El termini per a efectuar la devolució serà de sis mesos des de la finalització del termini reglamentari per a la presentació de l'autoliquidació (amb caràcter general el 25 de juliol) o des de la presentació de l'autoliquidació rectificativa si aquell haguera finalitzat.

  • Si amb la presentació de l'autoliquidació prèvia s'haguera sol·licitat una devolució i esta no s'haguera efectuat, amb la presentació de l'autoliquidació rectificativa es considera finalitzat el procediment prèviament iniciat.

• Quan de la rectificació efectuada resulte una minoració de l'import per ingressar de l'autoliquidació prèvia i no procedisca una quantitat per retornar:

  • Es mantindrà l'obligació de pagament fins el límit de l'import per ingressar resultant de l'autoliquidació rectificativa.

  • Si el deute resultant de l'autoliquidació prèvia estiguera ajornada o fraccionada, amb la presentació de l'autoliquidació rectificativa s'entendrà sol·licitada la modificació en les condicions de l'ajornament o fraccionament conforme al que preveu el segon paràgraf de l'apartat 3 de l'article 52 del Reglament General de Recaptació, aprovat pel Reial Decret 939/2005, de 29 de juliol.

L'autoliquidació rectificativa no produirà efectes respecte d'aquells elements que hagen sigut regularitzats mitjançant liquidació provisional o definitiva en els termes de l'article 126.2 i 3 del RGAT.

Finalment, en relació amb el règim de consolidació fiscal, per al període impositiu 2024, la figura de l'autoliquidació rectificativa no ha sigut implementada en el model 220, sense perjudici de la possibilitat que cada entitat dependent en un grup fiscal puga presentar autoliquidacions rectificatives respecte de les seus corresponents models 200. En tals casos, de resultar necessari, l'entitat dominant del grup haurà de presentar una autoliquidació complementària o una sol·licitud de rectificació d'autoliquidació del model 220 del grup fiscal.