Novetats de normativa 2024

Principals novetats tributàries introduïdes pel Reial decret 710/2024, de 23 de juliol, pel qual s'aprova el Reglament de desplegament del Règim fiscal especial de les Illes Balears

IMPOST SOBRE SOCIETATS

Les normes contingudes en este Reglament produiran efectes per als períodes impositius que s'inicien entre l'1 de gener de 2023 i el 31 de desembre de 2028.

S'entendrà per règim fiscal especial de les Illes Balears la reserva per a inversions a les Illes Balears i el règim especial per a empreses industrials, agrícoles, ramaderes i pesqueres, prevists en la disposició addicional setantena de la Llei 31/2022, de 23 de desembre, de pressupostos generals de l'Estat per a l'any 2023.

RESERVA PER A INVERSIONS A LES ILLES BALEARS

• Normes generals

  • La reserva per a inversions a les Illes Balears és aplicable als contribuents de l'impost sobre societats i de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, respecte de les rendes obtingudes mitjançant els establiments situats a les Illes Balears tinguen o no el seu domicili fiscal a les Illes Balears.

  • S'entendrà per establiments els que complisquen els requisits prevists en l'article 22.3 de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats, per al cas en què es trobaren situats a les Illes Balears . Si més no, s'entendrà que un establiment està situat en el territori de les Illes Balears quan estiga en les seues aigües territorials fins el límit exterior del mar territorial, d'acord amb la Llei 10/1977, de 4 de gener, sobre mar territorial.

  • Es consideraran beneficis procedents dels establiments situats a les Illes Balears els derivats de les operacions efectuades amb els mitjans personals i materials afectes al mateix que tanquen un cicle mercantil que determine resultats econòmics. No tindrà la consideració de benefici no distribuït:

    1. El destinat a nodrir les reserves de caràcter legal.

    2. El que derive de la transmissió d'elements patrimonials de la qual adquisició haguera determinat la materialització de la reserva per a inversions a les Illes Balears. No obstant això, en els casos de transmissió d'elements patrimonials que només s'hagueren destinat parcialment a la materialització de la reserva, es considerarà benefici no distribuït la part proporcional d'este benefici que es corresponga amb la part del valor d'adquisició de l'element patrimonial que no haguera suposat la materialització de la reserva.

    3. El que derive dels valors representatius de la participació en el capital o fons propis d'unes altres entitats, així com la cessió a tercers de capitals propis.

  • Per a la determinació del benefici no distribuït i per a l'aplicació del límit percentual del mateix susceptible de destinar-se a la reserva per a inversions a les Illes Balears es considerarà el resultat comptable.

• Inversions en les que es pot materialitzar la reserva per a inversions a les Illes Balears

  • Elements patrimonials de l'immobilitzat material o intangible. S'entendrà per elements patrimonialesdel immobilitzat material o intangible aquells elements als que es referixen les corresponents normes de registre i valoració dictades en desenvolupament del Pla General de Comptabilitat. Els elements patrimonials podran ser nous o usats, sempre que, en cas d'estos últims, estos béns no hagen format part, íntegrament, de la materialització de la reserva per a inversions a les Illes Balears respecte d'un altre contribuent.

  • S'establixen particularitats en inversions en solc definint-se el que s'entén per zones comercials objecte d'un procés de rehabilitació, activitats turístiques i establiments turístics, a l'efecte de la reserva per a inversions a les Illes Balears.

  • S'assenyalen normes particulars sobre inversions en immobilitzat intangible a l'indicar que tindran la consideració de coneixements tècnics no patentats els drets per a l'explotació econòmica de fórmules o procediments secrets, els drets sobre informacions relatives a experiències industrials, comercials o científiques i el conjunt no divulgat d'informacions tècniques necessàries per a la reproducció industrial, directament i en les mateixes condicions, d'un producte o d'un procediment.

  • Es detallen que inversions tindran la consideració d'inversions en elements patrimonials que contribuïxen a la millora i protecció del medi ambient en el territori de les Illes Balears.

  • S'indica que tindran la consideració de despeses de recerca i desenvolupament els derivats d'activitats d'investigació, desenvolupament i innovació tecnològica a què es referix l'article 35 de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats.

  • La reserva per a inversions a les Illes Balears es podrà materialitzar en qualsevol mena d'element de transporte afecte a l'activitat econòmica, ja siga d'ús intern o extern, definint-se quan s'entendrà que un vehicle, una embarcació destinada al transporte marítim de passatgers o elements de transporte de passatgers per carretera són aptes per a la materialització de la reserva per a inversions.

• Requisits específics que han de reunir determinades inversions

  • Inversions en aeronaus que contribuïxen a millorar les connexiones de les Illes Balear.

    Es considerarà que les aeronaus en què es materialitza la reserva per a inversions contribuïxen a millorar les connexiones de les Illes Balears quan més del cinquanta per cent dels seus vols tinga per objecte prestar servicis de transporte entre les illes de l'arxipèlag balear o entre estes i altres territoris durant el període de manteniment de la inversió

    Quan no s'assoleixi este volum de vols, es considerarà que s'ha produït la materialització de la reserva en l'import de la inversió en l'aeronau que es corresponga amb el percentatge que representen els vols entre les illes de l'arxipèlag o entre estes i altres territoris respecte del total dels seus vols durant el període de manteniment de la inversió.

  • En l'autorització administrativa per a la posada en circulació dels vehicles de turisme destinats a l'arrendament de vehicle amb o sense conductor i, en general, en la de tots els vehicles subjectes a l'Impost sobre Vehicles de Tracció Mecànica haurà de constar un domicili corresponent a algun municipi de les Illes Balears . Així mateix, quan els vehicles no requerisquen autorització administrativa per a seu posada en circulació per estar destinats a l'ús intern en les instal·lacions de l'empresa, s'exigirà que estiguen destinats per al seu ús en establiments ubicats a les Illes Balears. 

  • Respecte dels elements de transporte marítim, s'exigirà si més no que es tracti de vaixells amb pavelló espanyol i amb port base a les Illes Balears.

  • S'establixen regles específiques en matèria de subscripció d'accions o participacions:

    1. Les inversions realitzades per la societat participada no donaran lloc a l'aplicació de cap altre benefici fiscal en els termes del número 11 de l'apartat quatre de la disposició addicional setantena de la Llei 31/2022, de 23 de desembre.

    2. Per a l'aplicació íntegra de la reducció per la reserva per a inversions, l'import del valor d'adquisició de les inversions realitzades per la societat participada haurà d'assolir, com a mínim, l'import desemborsat de les accions o participacions adquirides pel contribuent. En cas contrari, la reducció en la base imposable serà proporcional a la inversió realitzada. S'entendrà que la societat participada desenvolupa la seua activitat en el territori de les Illes Balears quan el seu domicili fiscal s'ubique en este territori o compte amb un establiment.

    3. La materialització de la inversió per la persona o entitat subscriptora es considerarà produïda amb el desemborsament o desemborsaments successius del capital subscrit per raó de la corresponent aportació dinerària. Per part seua, les inversions que realitze l'entitat participada hauran de materialitzar-se si més no amb posterioritat a la constitució o ampliació del capital i en el termini que establix la lletra C de l'apartat quatre.4 de la disposició addicional setantena de la Llei 31/2022, de 23 de desembre.

    4. S'entendrà que s'ha produït la materialització de la inversió per l'entitat participada en la data en què els elements patrimonials adquirits entren en funcionament.

    5. La materialització de la reserva per a inversions a les Illes Balears podrà efectuar-se mitjançant l'adquisició de participacions en unions temporals d'empreses regulades en la Llei 18/1982, de 26 de maig, sobre règim fiscal d'agrupacions i unions temporals d'Empreses i de les Societats de desenvolupament industrial regional.

  • Els béns immobles destinats a arrendament hauran d'afectar-se a alguna de les següents activitats:

    1. Als arrendaments d'habitatge protegit per l'entitat promotora de les mateixes. Els habitatges hauran de ser objecte de cessió en arrendament durant, com a mínim, cinc anys ininterromputs.

    2. A les activitats turístiques a què es referix la Llei 8/2012, de 19 de juliol, del Turisme de les Illes Balears.

    3. Al desenvolupament de les activitats industrials incloses en les divisions 1 a 4 de la secció primera de les tarifes de l'impost sobre activitats econòmiques, aprovades pel Reial decret legislatiu 1175/1990, de 28 de setembre.

    4. A les activitats sociosanitàries, centres residencials de majors, geriàtrics i centres de rehabilitació neurològica i física. S'entendrà que les oficines de farmàcia constituïxen activitats sociosanitàries.

    5. Al desenvolupament d'activitats en zones comercials situades en àrees de la qual oferta turística es trobe en declivi. S'entendrà per àrea de la qual oferta turística es trobe en declivi les zones turístiques saturades o madures així declarades d'acord amb la Llei 8/2012, de 19 de juliol, del Turisme de les Illes Balears.

    El règim serà aplicable a l'explotació d'immobles per empresaris turístics en règim de multipropietat.

  • Inversions en solc afecte a activitats industrials. Es considerarà solc afecte al desenvolupament d'activitats industrials l'utilitzat en qualsevol de les activitats econòmiques del contribuent quan estes estiguen incloses en les divisions 1 a 4 de la secció primera de les tarifes de l'impost sobre activitats econòmiques, aprovades pel Reial decret legislatiu 1175/1990, de 28 de setembre, considerant-se en particular que tals activitats industrials es desenvolupen en les edificacions, construccions i instal·lacions, així com en les superfícies cobertes o sense cobrir, que s'utilitzen per a l'emmagatzematge de les primeres matèries, elements de producció i transporte, dels productes acabats i semiacabats, així com els recintes administratius, els destinats a l'ús del personal i els destinats a l'activitat fabril, i aquells on es troben situats la maquinària, les instal·lacions, i els elements requerits o convenients per a la seguretat i higiene a la faena.

  • Aplicacions informàtiques i propietat industrial. No s'entendrà incomplit el requisit d'exclusivitat a què es referix el punt 4t del número 5 de l'apartat quatre de la disposició addicional setantena de la Llei 31/2022, de 23 de desembre, en els supòsits de cessió no exclusiva dels corresponents drets d'explotació, en els termes que preveu el text refós de la Llei de Propietat Intel·lectual, aprovat pel Reial decret legislatiu 1/1996, de 12 d'abril, que no afecten a l'aplicació plena de tals aplicacions informàtiques o obres objecte de propietat intel·lectual a l'activitat econòmica del cedent o d'uns altres cessionaris no exclusius en el territori de les Illes Balears.

    A l'efecte de la reserva per a inversions a les Illes Balears, s'entendrà per aplicacions informàtiques els programes d'ordinador a què es referix el títol VII del llibre primer de l'esmentat text refós de la Llei de Propietat Intel·lectual.

  • Regles especials per al còmput dels terminis de materialització de la inversió:

    • El termini màxim de materialització de les inversions no quedarà afectat pel fet que esta materialització puga tindre lloc amb posterioritat al 31 de desembre de 2028, sempre que la dotació o les dotacions de la reserva per a inversions a les Illes Balears vinculades a tals inversions s'hagen efectuat durant els períodes impositius iniciats entre l'1 de gener de 2023 i el 31 de desembre de 2028.

    • En el supòsit d'adquisició de béns mitjançant arrendament financer , s'entendrà que la materialització es produïx en el moment en què entren en funcionament, sense perjudici que, si finalment no s'exercix l'opció de compra, el contribuent haja de regularitzar el benefici fiscal.

  • Normes específiques per a la determinació de l'import de la materialització de la inversió i la seua imputació a la dotació o dotacions de la reserva:

    • En els casos de creació de llocs de treball , es considerarà produïda la materialització únicament durant els dos primers anys des que es produïx l'increment de plantilla i es computarà, en cada període impositiu, per l'import del cost mitjà dels salaris bruts i les cotitzacions socials obligatòries que es corresponga amb este incremente. 

    • En els casos en què l'import de la materialització de la inversió puga imputar-se a diverses dotacions a la reserva per a inversions corresponents a diferents exercicis, s'entendrà que esta imputació s'efectua en primer terme a la primera dotació disponible i, una vegada esgotada esta, a la següent dotació disponible, i així successivament fins l'esgotament en tot o en part de l'última dotació susceptible d'imputació.

RÈGIM ESPECIAL PER A EMPRESES INDUSTRIALS, AGRÍCOLES, RAMADERES I PESQUERES

Els contribuents de l'impost sobre societats i de l'Impost sobre la Renda de no Residents  aplicaran una bonificació del 10% de la quota íntegra corresponent als rendiments derivats de la venda de béns corporals produïts a les Illes Balears per ells mateixos, propis d'activitats agrícoles, ramaderes, industrials i pesqueres, en este últim cas en relació amb les captures efectuades en la seua zona pesquera i aqüícola. Es podran beneficiar d'esta bonificació les persones o entitats domiciliades a les Illes Balears o en uns altres territoris que es dediquen a la producció de tals béns en l'arxipèlag, mitjançant sucursal o establiment permanent.

S'establixen les següents particularitats:

• Activitats pesqueres amb dret a la bonificació

  Serà necessari que la pesca d'altura es desembarque en els ports balears i es manipule o transforme en l'arxipèlag.

• Activitats de construcció naval

  No s'entendran com a activitats de construcció naval les que produïsquen artefactes flotants de recree als que fa referència l'article 3.3 del Reial decret 875/2014, de 10 d'octubre, pel qual es regulen les titulacions nàutiques per al govern de les embarcacions d'esbargiment.

• Subvencions o ajuts

  No formaran part del rendiment sobre el qual pot aplicar-se la bonificació les subvencions i ajuts, fora que estes hagen de repercutir-se obligatòriament en el preu de venda del producte a l'usuari final.

por el que se aprueba el Reglamento de desarrollo del Régimen fiscal especial de las Illes Balears.(BOE, 24-julio-2024)