Novetats de normativa 2025

Principals novetats tributàries introduïdes per la Llei 6/2025, de 28 de juliol, de modificació de la llei 19/1994, de 6 de juliol, de modificació del règim econòmic i fiscal de canàries, per a la regulació de les inversions en elements patrimonials afectes a l'activitat d'arrendament d'habitatge a les Illes Canàries.

IMPOST SOBRE SOCIETATS

L'article únic de la Llei 6/2025, de 28 de juliol, introduïx les següents modificacions en els apartats 1, 4, 5 i 8 de l'article 27, i incorpora una nova disposició addicional quinzena en la Llei 19/1994, de 6 de juliol, de modificació del Règim Econòmic i Fiscal de les Canarias, amb efectes per als períodes impositius iniciats a partir d'1 de gener de 2025.

• Modificació dels apartats 1, 4, 5 i 8 de l'article 27 de la Llei 19/1994.

  • Es modifica l'apartat 1 de l'article 27, de la Llei 19/1994, introduint-se la possibilitat que l as entitats que tinguen per activitat principal la prestació de servicis financers o la prestació de servicis a entitats que pertanguen al mateix grup de societats, puguen disfrutar de la reducció, per reserva per a inversions, quan materialitzen els imports destinats a la reserva en les inversions previstes en la lletra D número 3r de l'apartat quart d'este article 27, de la Llei 19/1994, (intruments financers emesos per entitats financeres sempre que els fons captats per tal de materialitzar la Reserva siguen destinats al finançament a les Canarias de projectes privats o de col·laboració pública privada, inversions de les quals siguen aptes d'acord amb el regulat en este article, sempre que les emissions estiguen supervisades pel Govern de les Canarias, i compten amb un informe vinculant de l'Agència Estatal d'Administració Tributària).

    D'altra banda, les entitats financeres només podran materialitzar les seues dotacions en els intruments financers als que fa referència el número 3r de la lletra D de l'apartat 4 de l'article 27, de la Llei 19/1994, quan el projecte que es finance puga enquadrar-se en les inversions previstes en les lletres A o B de l'apartat 4 de l'article 27, de la Llei 19/1994.

  • Es modifica l'apartat 4 lletres A i C de l'article 27, de la Llei 19/1994, substituint l'expressió “habitatges amb finalitats turístics” per “habitatge vacacional, segons consta regulada esta modalitat extrahotelera en el Decret 142/2010, de 4 d'octubre, pel qual s'aprova el Reglament de l'Activitat Turística d'Allotjament i es modifica el Decret 10/2001, de 22 de gener, pel qual es regulen els estàndards turístics, i en el Decret 113/2015, de 22 de maig, pel qual s'aprova el Reglament dels habitatges vacacionals de la Comunitat Autònoma de Canàries.”

    Així mateix, en el supòsit de materialització, de la reserva per a inversions, en inversions inicials de la lletra A, o que no puga ser considerada com inversió inicial per no reunir alguna de les condicions establides en esta lletra A (lletra C), consistents en la promoció d'habitatges protegits destinades a l'arrendament, s'incorpora que la inversió serà apta encara que un ens, entitat o organisme públic intervinga en la formalització efectiva de l'arrendament realitzant una intermediació entre el contribuent i l'arrendatari efectiu.

    En el supòsit, a què fa referència el punt 3r de la lletra D de l'apartat 4 de l'article 27, de la Llei 19/1994, de materialització de la reserva per a inversions mitjançant la subscripció de qualsevol intrument financer emés per entitats financeres sempre que els fons captats siguen destinats al finançament a les Canarias de projectes privats, s'afegix la possibilitat que els fons captats siguen destinats al finançament de projectes de col·laboració públic privada.

  • Es modifica l'apartat 5 lletra d) de l'article 27, de la Llei 19/1994,  establint-se que s'entendran situats i utilitzats en l'arxipèlag les aplicacions informàtiques i els drets de propietat industrial, que no siguen mers signes distintius del contribuent o dels seus productes, i que apliquen exclusivament en processos productius o activitats comercials que es desenvolupen en l'àmbit territorial canari, així com els drets de propietat intel·lectual que siguen objecte de reproducció i distribució exclusivament en l'arxipèlag canari.

  • Es modifica l'apartat 8 de l'article 27, de la Llei 19/1994, assenyalant-se que quan es tracti de l'arrendament d'habitatge protegit per la societat promotora i intervinga un ens, entitat o organisme públic en la formalització i gestió efectiva de l'arrendament realitzant una intermediació entre el contribuent i l'arrendatari efectiu, este arrendament tindrà si més no la consideració d'activitat econòmica quan el contribuent dispose per a esta explotació d'una persona empleada amb contracte laboral i a jornada completa.

  (Es modifiquen els apartats 1, 4, 5 i 8 de l'article 27 de la Llei 19/94 per l'article únic Llei 6/2025)

• Incorporació disposició addicional quinzena en la Llei 19/1994.

  Amb efectes per als períodes impositius iniciats des de l'1 de gener de 2025, s'incorpora una nova disposició addicional quinzena a la Llei 19/1994, amb la finalitat de regular les inversions en elements patrimonials afectes a l'activitat d'arrendament d'habitatge en els següents termes:

  • Les reserves per a inversions a les Canarias dotades amb càrrec a beneficis d'exercicis iniciats abans o després de l'1 de gener de 2025, podran ser materialitzades, respectant-se el termini màxim de materialització, mitjançant inversions en elements patrimonials afectes a l'activitat d'arrendament d'habitatge.

  • Tindrà la consideració d'activitat econòmica d'arrendament d'habitatge aquella explotació per a desenvolupament del qual es dispose d'una persona empleada amb contracte laboral i a jornada completa.

  • Les quantitats destinades a la reserva per a inversions a les Canarias podran materialitzar-se en béns immobles situats a les Canarias, sempre que es destinen de manera innovadora a l'arrendament d'habitatge, amb o sense opció de compra, i no existisca vinculació directa o indirecta amb l'arrendatari en els termes definits en l'apartat 2 de l'article 18 de la LIS, a l'efecte de la consideració de l'existència d'inversions inicials.

  • A estos efectes, s'entendrà per habitatge l'edifici o part d'ell, de caràcter privatiu, destinat a residència i habitació de les persones, quan siga utilitzat amb aquella finalitat de manera efectiva, continuada i estable per l'arrendatari, constituint el seu domicili habitual. No tindran la consideració d'arrendament d'habitatge els exclosos per l'article 5 de la Llei 29/1994, de 24 de novembre, d'Arrendaments Urbans. S'entendrà que l'arrendament d'habitatge té lloc de forma innovadora quan l'immoble adquirit no haguera estat cedit mitjançant este règim dins de l'any anterior a la data d'adquisició.

  • Serà requisit indispensable que l'habitatge es trobe efectivament arrendada dins del termini dels 6 mesos posteriors a la data de la seua adquisició o de seu posada en condicions d'habitabilitat. L'incompliment del termini de sis mesos per a l'efectiu inici de l'arrendament d'habitatge tindrà les conseqüències previstes en l'apartat 16 de l'article 27 de la Llei 19/1994.

  • S'entendrà que l'habitatge es troba efectivament arrendada a partir de la data que conste en el contracte d'arrendament. A l'efecte d'acreditar esta data haurà d'aportar-se el document justificatiu del cobrament efectiu de les quantitats que resulten exigibles per l'arrendador a la celebració de contracte i, en qualsevol cas, les que corresponguen en pagament de les dues primeres mensualitats.

  • En el cas de contribuents que no complisquen les condicions de l'article 101 de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats, durant el període impositiu en el que s'obté el benefici amb càrrec al qual es dota la reserva, la reserva només podrà materialitzar-se mitjançant inversió en immobles usats destinats a arrendament d'habitatge quan no s'hagen beneficiat anteriorment:

    • del règim descrit en estos paràgrafs,

    • del règim general regulat en l'article 27 de la Llei 19/1994, sempre que es corresponga amb dotacions que s'hagueren realitzat amb càrrec a beneficis obtinguts en períodes impositius iniciats a partir d'1 de gener de 2021,

    • ni del règim de deducció per inversions a les Canarias.

  • Serà apta la materialització de la reserva mitjançant la realització de les inversions assenyalades en l'apartat 3 d'esta disposició quinzena, referides anteriorment, de la Llei 19/1994, en aquells casos en què no puguen ser considerades inversions inicials per no haver-se efectuat com a conseqüència de la creació o l'ampliació d'un establiment, o la diversificació o transformació substancial de la producció, sempre que els actius s'afecten al desenvolupament de l'activitat d'arrendament d'habitatge.

  • Es podrà materialitzar la reserva mitjançant la realització d'inversions en creació de llocs de treball relacionades de manera directa amb les inversions previstes en esta disposició addicional quinzena de la Llei 19/1994, sempre que es complisquen les condicions establides en les lletres B o B bis de l'apartat 4 de l'article 27 de la Llei 19/1994.

  • Així mateix, la reserva podrà materialitzar-se mitjançant la subscripció d'accions o participacions en el capital emeses per societats com a conseqüència de la seua constitució o ampliació de capital que desenvolupen en l'arxipèlag la seua activitat, quan tals entitats realitzen inversions afectes al desenvolupament de l'arrendament d'habitatge en els termes prevists en esta disposició addicional quinzena i en la lletra D 1r de l'apartat 4 de l'article 27, de la Llei 19/1994.

  • A l'efecte de determinar l'import de materialització, s'estarà al que disposa l'apartat 6 de l'article 27, de Llei 19/1994.

  • Pel que fa al compliment del termini de permanència en funcionament de la inversió començarà a computar-se a l'inici de l'arrendament efectiu. No obstant això, no s'entendrà interrompuda la cessió quan es procedisca a un nou arrendament d'un mateix habitatge en el termini de sis mesos des de la seua desocupació. En aquell cas, el termini de manteniment de la inversió afecta a activitat econòmica s'ampliarà per un període equivalent a aquell durant el qual l'immoble haguera estat desocupat.

  • Els contribuents de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques que determinen els seus rendiments nets mitjançant el mètode d'estimació directa podran disfrutar del règim de la reserva per a inversions a les Canarias, sempre que complisquen els requisits de l'article 27 i de la disposició addicional quinzena de la Llei 19/1994.

  • En tot el no regulat expressament en esta disposició addicional, serà aplicable el que preveu l'article 27 de la Llei 19/1994.

    En particular, resulta aplicable el règim d'incompatibilitats previst en l'apartat 12 del citat article 27, que impedix l'aplicació simultània de la RIC i altres beneficis fiscals sobre els mateixos béns i despeses objecte d'inversió.

de modificación de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, para la regulación de las inversiones en elementos patrimoniales afectos a la actividad de arrendamiento de vivienda en las Islas Canarias.(BOE, 29-julio-2025)