Novetats de normativa 2015
Saltar índex de la informacióPrincipals novetats del Reglament de l'impost sobre Societats
El Reial decret 634/2015 pel qual s'aprova el Reglament de l'impost sobre Societats (d'ara endavant RIS) complix la doble funció d'adequació als nous paràmetres establits per la Llei 27/2014 de l'impost sobre societats (LIS) i d'actualització de les regles disposades en la norma reglamentària fins ara en vigor.
Les principals novetats introduïdes per este Reial decret en relació amb el Reial decret 1777/2004 que aprovava l'antic RIS, són les següents, indicades de forma succinta:
- Amortització :
En l'àmbit de les amortitzacions resulta destacable la flexibilització continguda pel que fa a la possibilitat de presentar plans especials d'amortització en qualsevol moment dins del termini d'amortització de l'element patrimonial, mentre que fins ara esta possibilitat quedava restringida als tres mesos posteriors a l'inici del termini d'amortització.
- Entitats i operacions vinculades :
El capítol V recull la principal novetat d'este Reglament, incorporant modificacions substancials en relació amb les entitats i les operacions vinculades.
Informació país per país:
En el moment actual, resulta absolutament essencial fer-se eco de les conclusions que es vénen adoptant en el denominat Pla d'acció «BEPS», açò és, el Pla d'acció contra l'erosió de la base imposable i el trasllat de beneficis, que s'elabora en l'àmbit de l'OCDE. Precisament, sobre la base d'això, s'introduïx com a novetat la informació país per país, com a instrument que permeta avaluar els riscos en la política de preus de transferència d'un grup mercantil, sense que en cap cas este intrument puga servir de base a l'Administració tributària per a realitzar ajustaments de preus. Esta informació serà exigible a partir de 2016, en els termes i condicions que s'han fixat a l'OCDE.
La informació país per país resultarà exigible a les entitats residents en territori espanyol que tinguen la condició de dominants d'un grup, definit segons article 18.2 LIS, i no siguen al mateix temps dependents d'una altra entitat, resident o no resident. Així mateix, hauran d'aportar esta informació aquelles entitats residents en territori espanyol dependents, directament o indirectament , d' una entitat no resident en territori espanyol que no siga al mateix temps dependent d'una altra o a establiments permanents d'entitats no residents, sempre que es produïsca alguna de les següents circumstàncies:
a) Que hagen sigut designades per la seua entitat matriu no resident per a elaborar esta informació.
b) Que no existisca una obligació d'informació país per país en termes anàlegs a la prevista en este apartat respecte de la referida entitat no resident en el seu país o territori de residència fiscal.
c) Que no existisca un acord d'intercanvi automàtic d'informació, respecte d'esta informació, amb el país o territori en el que residisca fiscalment la referida entitat no resident.
d) Que, existint un acord d'intercanvi automàtic d'informació respecte d'esta informació amb el país o territori en el que residix fiscalment la referida entitat no resident, s'haja produït un incompliment sistemàtic del mateix que haja sigut comunicat per l'Administració tributària espanyola a les entitats dependents o als establiments permanents residents en territori espanyol en el termini previst en el paràgraf següent.
La informació país per país resultarà exigible, exclusivament, quan l'import net del volum de negoci del conjunt de persones o entitats que formen part del grup, els 12 mesos anteriors a l'inici del període impositiu, siga, com a mínim, de 750 milions d'euros.
Documentació específica d'operacions vinculades:
Es modifica la documentació específica d'operacions vinculades a la que fa referència la LIS, completant, d'una banda, la necessària simplificació d'este tipus de documentació per a entitats amb un import net del volum de negoci inferior a 4 5 milions d'euros i adaptant-se, d'altra banda, al contingut de la documentació que s'establix a l'OCDE. En este punt, resulta destacable que mentres es reduïx considerablement la documentació a exigir a les entitats mitjanes i xicotetes, simplificant significativament seus carregues administratives, s'incrementa l'exigència de transparència que el bon govern actual requerix pel que fa a les multinacionals.
En el supòsit de persones o entitats que complisquen els requisits de Petita empresa , la documentació específica simplificada es podrà entendre complimentada a través del document normalitzat elaborat a este efecte per Ordre del Ministre d'Hisenda i Administracions Públiques. Estes entitats no hauran d'aportar els comparables a què es referix l'article 16.4.d).
El contingut simplificat de la documentació específica no resultarà d'aplicació a les següents operacions:
a) Les realitzades per contribuents de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, en el desenvolupament d'una activitat econòmica, a què resulte d'aplicació el mètode d'estimació objectiva amb entitats en les que aquells o els seus cònjuges, ascendents o descendents, de forma individual o conjuntament entre tots ells, tinguen un percentatge igual o superior al 25 per cent del capital social o dels fons propis.
b) Les operacions de transmissió de negocis.
c) Les operacions de transmissió de valors o participacions representatius de la participació en els fons propis de qualsevol mena d'entitats no admeses a negociació en algun dels mercats regulats de valors, o que estiguen admesos a negociació en mercats regulats situats en països o territoris qualificats de paradisos fiscals.
d) Les operacions de transmissió d'immobles. e) Les operacions sobre actius intangibles.
No obstant això, en el supòsit de Petita empresa o persones físiques i no es tracti d'operacions realitzades amb persones o entitats residents en països o territoris considerats com paradisos fiscals, les obligacions específiques de documentació no hauran d'incorporar l'anàlisi de comparabilitat a què es referix l'article 17 RIS.
Determinació del valor de mercat de les operacions vinculades: anàlisi de comparabilitat:
En el capítol VI s'establixen les regles per a la determinació de l'anàlisi de comparabilitat exigit en la documentació específica, on s'establix que, es compararan les circumstàncies de les operacions vinculades amb les circumstàncies d'operacions entre persones o entitats independents que pogueren ser equiparables. Per això hauran de tindre's en compte les relacions entre les persones o entitats vinculades i les condicions de les operacions a comparar tenint en compte la naturalesa de les operacions i a la conducta de les parts.
Per a determinar si dos o més operacions són equiparables es tindran en compte, en la mesura en què siguen rellevants i que el contribuent haja pogut disposar raonablement d'informació sobre elles, les següents circumstàncies:
a) Les característiques específiques dels béns o servicis objecte de les operacions vinculades.
b) Les funcions assumides per les parts en relació amb les operacions objecte d'anàlisi, identificant els riscos assumits i ponderant, si escau, els actius utilitzats.
c) Els termes contractuals dels que, si escau, es deriven les operacions tenint en compte les responsabilitats, riscos i beneficis assumits per cada part contractant.
d) Les circumstàncies econòmiques que puguen afectar a les operacions vinculades, en particular, les característiques dels mercats en els que es lliuren els béns o es presten els servicis.
e) Les estratègies empresarials.
Així mateix, també haurà de tindre's en compte qualsevol altre circumstància que siga rellevant i sobre la qual el contribuent haja pogut disposar raonablement d'informació, com entre d'altres, l'existència de pèrdues, la incidència de les decisions dels poders públics, l'existència d'estalvis de localització, de grups integrats de treballadors o de sinergies. Si més no hauran d'indicar-se els elements de comparació interns o externs que hagen de tindre's en consideració.
Comprovació de les operacions vinculades:
S' actualitza el procediment de comprovació de les operacions vinculades, tenint en compte que la mateixa no se circumscriu exclusivament a un supòsit de valoració. Quan la comprovació de les operacions vinculades no siga l'objecte únic de la regularització que procedisca practicar en el procediment d'inspecció en el que es duga a terme, la proposta de liquidació que derive de la mateixa es documentarà en una acta diferent de les que hagen de formalitzar-se pels altres elements de l'obligació tributària. La liquidació derivada d'esta acta tindrà caràcter provisional.
Restitució patrimonial:
Finalment, en este capítol es regula l'opció d'evitar l'ajustament secundari a través de la restitució patrimonial. Per fer-ho, el contribuent haurà de justificar esta restitució abans que es dicte la liquidació que incloga l'aplicació de l'ajustament secundari.
- Règims especials :
El títol III està dedicat a les regles d'aplicació de determinats règims especials. Entre tots ells, cal destacar l'adaptació de les obligacions formals corresponents al règim de consolidació fiscal a la nova delimitació del perímetre de consolidació.
- Conversió d' actius per impost diferit en crèdits exigibles enfront de la Hisenda Pública.
Finalment, en el títol IV s' incorpora un nou capítol III per a regular el procediment de compensació i abonament d'actius per impost diferit, quan es produïx la seua conversió en crèdits exigibles per a la Hisenda Pública.