Novetats de normativa 2014

Reial decret-llei 4/2014, de 7 de març, pel qual s'adopten mesures urgents en matèria de refinançament i reestructuració de deute empresarial.

La disposició final segona d'este Reial decret-Llei modifica, amb efectes per als períodes impositius que s'inicien a partir d'1 de gener de 2014, el text refós de la Llei de l'impost sobre Societats aprovat pel Reial decret legislatiu 4/2004, de 5 de març, establint l'absència de tributació en els supòsits de capitalització de deutes, fora que la mateixa haguera sigut objecte d'una adquisició derivativa pel creditor, per un valor diferent al nominal de la mateixa. Així es recull  expressament en la llei un criteri que ja havia sigut admés per l'adoctrina administrativa per a determinats supòsits de capitalització de deutes entre entitats vinculades.

Així mateix, per tal d'establir un tractament adequat a la situació econòmica actual, i d'evitar que la fiscalitat supose un obstacle a les operacions de refinançament en general, es modifica la Llei de l'impost sobre Societats en relació amb el tractament fiscal de les rendes derivades de treus i esperes derivades de l'aplicació de la Llei Concursal. Així, tenint en compte que ambdues operacions no incrementen la capacitat fiscal de les entitats, s'establix un sistema d'imputació de l'ingrés generat en la base imposable en funció de les despeses financeres que posteriorment es vagen registrant.

En concret, les modificacions introduïdes pel Reial decret-Llei 4/2004 són les següents:

• S'afegix un paràgraf al final de l'article 15.1, amb la següent redacció:

  “Les operacions d'augment de capital per compensació de crèdits es valoraran fiscalment per l'import d'este augment des del punt de vista mercantil, independentment de quin siga la valoració comptable".

• Es modifica article 15.2.b) que queda redactada de la següent manera:

  “b) Els aportats a entitats i els valors rebuts en contraprestació, tret del supòsit previst en l'últim paràgraf de l'apartat anterior".

• Es modifica el primer paràgraf de l'article 15.3, que queda redactat de la següent manera:

  “3. En els supòsits prevists en els paràgrafs a), b), c) i d), l'entitat transmitent integrarà en seu base imposable la diferència entre el valor normal de mercat dels elements transmesos i el seu valor comptable. No obstant això, en el supòsit d'augment de capital per compensació de crèdits, l'entitat transmitent integrarà en seu base imposable la diferència entre l'import de l'augment de capital, en la proporció que li corresponga, i el valor fiscal del crèdit capitalitzat".

• S'afegix un apartat 14 a l'article 19, que queda redactat de la següent manera:

  “14. L'ingrés corresponent al registre comptable de treus i esperes conseqüència de l'aplicació de la Llei 22/2003, de 9 de juliol, Concursal, s'imputarà en la base imposable del deutor a mesura que procedisca registrar amb posterioritat despeses financeres derivats del mateix deute i fins el límit del citat ingrés.

  No obstant això, en el cas que l'import de l'ingrés a què es referix el paràgraf anterior siga superior a l'import total de despeses financeres pendents de registrar, derivats del mateix deute, la imputació d'aquell en la base imposable es realitzarà proporcionalment a les despeses financeres registrats en cada període impositiu respecte de les despeses financeres totals pendents de registrar derivats del mateix deute".

por el que se adoptan medidas urgentes en materia de refinanciación y reestructuración de deuda empresarial.(BOE, 08-marzo-2014)