Entitats parcialment exemptes

D'acord amb la Llei 27/2014 (LIS ) podem distingir dos tipus d'entitats parcialment exemptes:

En primer lloc, les regulades en l'apartat 2 de l'article 9 de la LIS “entitats i institucions sense finalitat de lucre a les que siga aplicable el títol II de la Llei 49/2002, de 23 de desembre,  de règim fiscal de les entitats sense fins lucratius i dels incentius fiscals al mecenatge”. Este règim és voluntari, de manera que poden aplicar-ho les entitats que, complint els requisits del títol II de la Llei 49/2002, opten per ell i comuniquen l'opció a l'Administració tributària a través del model 036 de declaració censal.

En segon lloc, les  enumerades en l'apartat 3 d'este article 9 “entitats parcialment exemptes de l'Impost en els termes prevists en el capítol XIV del títol VII de la LIS”. Per a estes entitats, l'aplicació d'este règim fiscal especial és aplicable obligatòria sense que es puga renunciar al mateix amb l'objectiu de tributar pel règim general del   IS i no requerix cap acte administratiu de reconeixement.

En resum, podem distingir dos tipus d'entitats parcialment exemptes:

1. Les fundacions, associacions i altres entitats sense finalitat de lucre, en els termes prevists en el títol  II de la Llei 49/2002, de 23 de desembre, de règim fiscal de les entitats sense fins lucratius i dels incentius fiscals al mecenatge, que complisquen amb els requisits establits en l'article 3 d'esta Llei.

2. Les següents entitats:

   • Les entitats i institucions sense finalitat de lucre que no reunisquen els requisits per a disfrutar del règim fiscal establit en la Llei 49/2002.

   • Les unions, federacions i confederacions de cooperatives.

   • Els col·legis professionals, les associacions empresarials, les cambres oficials i els sindicats de treballadors.

   • Els Fons de Promoció de Treball constituïts a l'empara constituïts de l'article vint-i-dos de la Llei 27/1984, de 26 de juliol, sobre reconversió i reindustrialització.

   • Les mútues col·laboradores de la Seguretat Social regulades en el text refós de la Llei General de la Seguretat Social, aprovat pel Reial decret legislatiu  1/1994, de 20 de juny.

   • L'entitat de Dret públic Ports de l'Estat i les respectives de les comunitats autònomes.

     Per als períodes impositius que s'inicien a partir d'1 de gener de 2020 que no hagen conclòs a 9 de juliol de 2020 s'elimina a les autoritats portuàries de l'enumeració de les entitats parcialment exemptes de l'article 9.3 de la LIS. D'aquesta manera, les Autoritats portuàries deixen d'aplicar el règim fiscal de les entitats parcialment exemptes regulat en el Capítol XIV del Títol VII de la LIS, passant a tributar pel règim general de l'impost sobre societats.

El règim fiscal d'estes entitats, regulat en el capítol XIV del títol VII de la LIS, es caracteritza, bàsicament, perquè estan exemptes les rendes:

• Procedents de les activitats que constituïsquen seu objecte social, en la mesura en què no siguen activitats empresarials.

• Procedents d'adquisicions i de transmissions a títol lucratiu en la mesura en què es realitzen en compliment de seu objecte social.

• Generades en la transmissió onerosa de béns afectes a seu objecte social, sempre que l'import total obtingut es reinvertisca en unes altres inversions relacionades amb seu objecte social o finalitat específica.

A més, el seu règim fiscal es complementa amb certes especialitats quant a la composició de la base imposable i els seus tipus de gravamen en este impost.

Finalment, existixen altres supòsits específics d'exempció parcial com l'aplicable als partits polítics, a la Corporació de Reserves Estratègiques de Productes Petrolífers i al Consorci de Compensació d'Assegurances.

Les entitats parcialment exemptes dels apartats 2, 3 i 4 de l'article 9 de la LIS estaran obligats a declarar la totalitat de les seues rendes, exemptes i no exemptes d'acord amb l'article 124.3 de la LIS.

No obstant això, els contribuents a què es referix l'apartat  3 de l'article  9, no tindran obligació de presentar declaració quan complisquen els següents requisits:

1. Que els seus ingressos totals no superen  75.000 euros anuals.

2. Que els ingressos corresponents a rendes no exemptes no superen  2000 euros anuals.

3. Que totes les rendes no exemptes que obtinguen estiguen sotmeses a retenció.