Impost sobre els Líquids per a Cigarrets Electrònics i altres Productes relacionats amb el Tabac.

L'Impost sobre Líquids per a Cigarrets Electrònics i altres Productes relacionats amb el Tabac és un imposat especial de fabricació regulat en la Llei i el Reglament d'Impostos Especials.

Com impost indirecte té per objecte gravar el consum a la Península o les Balears (àmbit territorial de l'impost) dels productes inclosos en el seu àmbit objectiu.

A més dels fets imposables propis dels impostos especials de fabricació, són fets imposables de l'impost la tinença de productes amb finalitats comercials a 1 d'abril de 2025 i la seua introducció a la Península o les Balears procedents del territori d'uns altres Estats membres.

És contribuent l'expedidor dels productes fora que la introducció siga amb finalitats comercials cas en què és contribuent el destinatari dels productes.

L'expedidor dels productes pot ser el venedor a distancia situat en un altre Estat membre o la plataforma tecnològica que intermedie facilitant l'entrega dels productes a la Península o les Balears. En este sentit, és important tindre en compte que la normativa sanitària del 2005 prohibix a Espanya les vendes a distancia (aquelles en les que el venedor i el comprador consumidor final estan situats en diferents països) de líquids per a cigarrets electrònics.

A la Seu electrònica de l'Agència Estatal d'Administració Tributària podrà trobara informació relacionada amb les opcions d'identificació electrònica per tal de poder complir amb les obligacions derivades d'este impost.

Sí. Les quotes meritades per este impost han d'addicionar-se per al càlcul de la base imposable de l'IVA.

En l'Impost sobre els Líquids per a Cigarrets Electrònics i altres Productes relacionats amb el Tabac no està prevista cap especialitat amb relació als contribuents acollits al règim d'equivalència a l'IVA.

No està previst tipus especial de recarregue d'equivalència. Com a les entregues de productes objecte de l'impost sobre els líquids per a cigarrets electrònics i altres productes relacionats amb el tabac li és aplicable el tipus impositiu general de l'IVA (21 %), en estos casos el tipus de recarregue d'equivalència aplicable és del 5,2%.

Actualment no estan previstes marques fiscals per als productes objecte de l'impost sobre els líquids per a cigarrets electrònics i altres productes relacionats amb el tabac. L'exigència de marques fiscals requerirà la prèvia modificació del Reglament d'Impostos Especials.

Abans d'exercir l'activitat, has d'inscriure't en el registre territorial de l'impost com fabricant. Entre altres requisits, has d'aportar una garantia de 6.000 euros. Una vegada autoritzat i inscrit podràs rebre, emmagatzemar, fabricar, transformar i expedir productes objecte de l'impost en règim suspensiu. Per a gestionar la inscripció i l'autorització has d'adreçar-te a l'Oficina Gestora del lloc on radica el teu establiment.

Estàs obligat a portar una comptabilitat dels moviments, operacions o processos dels productes objecte de l'impost (SILICIE) que es produïsquen en l'establiment autoritzat com fàbrica, el qual està subjecte al control de la Intervenció d'impostos especials.

La circulació de productes objecte de l'impost amb finalitats comercials ha d'estar emparada en un document de circulació. A l'expedir els productes des de l'establiment autoritzat com fàbrica has de comptabilitzar l'eixida (SILICIE) i emetre el corresponent document que empare la circulació.

Tret dels supòsits d'importació, les quotes de l'impost que s'hagen meritat has d'autoliquidar-les i ingressar-les mitjançant la presentació de la corresponent autoliquidació (model 573) sent el període de liquidació mensual. L'obligació de presentació s'exceptua durant els períodes de liquidació en els que no resulte quota per ingressar.

Podràs trobar en la Sede electrònica de l'Agència Estatal d'Administració Tributària la informació i els enllaços necessaris per al compliment de les teues obligacions.

El titular de la fàbrica (o depositari autoritzat) és el subjecte passiu de l'impost. En la factura que este emeta amb motiu de l'eixida dels productes de la fàbrica haurà de repercutir l'import de la quota meritada sobre els adquirents dels productes, quedant estos obligats a suportar-la. Si els productes no són de la seua propietat, la repercussió jurídica haurà d'efectuar-la sobre aquell per al qual realitze l'operació.

En factura emesa haurà de consignar de forma separada l'impost sobre els líquids per a cigarrets electrònics i altres productes relacionats amb el tabac i l'IVA. A l'efecte de calcular les quotes meritades, és important recordar que el primer forma part de la base imposable del segon.

Com els productes procedixen de la Península o les Balears es tracta d'un supòsit de circulació interna.

Excepte les excepcions previstes en l'apartat 5 de l'article 15 de la Llei d'Impostos Especials, en una fàbrica no està permesa l'entrada de productes objecte de l'impost amb impost meritat. La circulació des d'una altra fàbrica o depòsit fiscal es realitzarà en règim suspensiu emparada en un document administratiu electrònic emés per l'expedidor.

La fàbrica haurà de comptabilitzar (SILICIE) i ultimar el referit document de circulació amb la recepció dels productes

Com els productes procedixen del territori d'uns altres Estats membres es tracta d'un supòsit de circulació intracomunitària. En este cas, l'establiment haurà d'estar inscrit en el Registre territorial de l'impost com fàbrica i com adquirent intracomunitari.

Excepte les excepcions previstes en l'apartat 5 de l'article 15 de la Llei d'Impostos especials, en una fàbrica no està permesa l'entrada de productes objecte de l'impost amb impost meritat. Per això, la circulació haurà d'efectuar-se en règim suspensiu.

Com l'impost no està harmonitzat, introduïts els productes objecte de l'impost a la Península i les Balears la circulació fins la fàbrica en règim suspensiu haurà d'emparar-se en document mercantil emés per l'expedidor en el que s'identifique la data d'inici de l'expedició, l'expedidor, el destinatari, així com la naturalesa i quantitat de producte.

La fàbrica haurà de comptabilitzar (SILICIE) la posterior recepció dels productes.

Excepte les excepcions previstes en l'apartat 5 de l'article 15 de la Llei d'Impostos especials, en una fàbrica no està permesa l'entrada de productes objecte de l'impost amb impost meritat.

Introduïts els productes objecte de l'impost a la Península i les Balears, la circulació des de la Duana d'importació fins la fàbrica constituïx una circulació interna i haurà d'efectuar-se en règim suspensiu emparada en un document administratiu electrònic emés per persona o entitat autoritzada com expedidor registrat.

La fàbrica haurà de comptabilitzar (SILICIE) i ultimar el referit document de circulació amb la recepció dels productes.

S'assimilen a estes operacions les introduccions procedents de les illes Canàries o de les ciutats de Ceuta o Melilla.

Abans d'exercir l'activitat, has d'inscriure't en el registre territorial de l'impost com depòsit fiscal. Entre altres requisits, has d'aportar una garantia de 6.000 euros (requisit no exigible per a les tendisques lliures d'impostos situades en ports o aeroports que també tenen la consideració de depòsit fiscal). No s'exigix un volum mínim d'activitat. Una vegada autoritzat i inscrit podràs rebre, emmagatzemar, transformar i expedir productes objecte de l'impost en règim suspensiu. Per a gestionar la inscripció i l'autorització has d'adreçar-te a l'Oficina Gestora del lloc on radica el teu establiment.

Estàs obligat a portar una comptabilitat dels moviments, operacions o processos dels productes objecte de l'impost (SILICIE) que es produïsquen en l'establiment autoritzat com depòsit fiscal, el qual està subjecte al control de la Intervenció d'impostos especials.

La circulació de productes objecte de l'impost amb finalitats comercials ha d'estar emparada en un document de circulació. A l'expedir productes des de l'establiment autoritzat com depòsit fiscal has de comptabilitzar l'eixida (SILICIE) i emetre el corresponent document que empare la circulació.

Tret dels supòsits d'importació, les quotes de l'impost que s'hagen meritat has d'autoliquidar-les i ingressar-les mitjançant la presentació de la corresponent autoliquidació (model 573) sent el període de liquidació mensual. L'obligació de presentació s'exceptua durant els períodes de liquidació en els que no resulte quota per ingressar.

Podràs trobar en la Sede electrònica de l'Agència Estatal d'Administració Tributària la informació i els enllaços necessaris per al compliment de les teues obligacions.

El titular del depòsit fiscal (o depositari autoritzat) és el subjecte passiu de l'impost. En la factura que emeta amb motiu de l'eixida dels productes del depòsit fiscal haurà de repercutir la quota meritada sobre els adquirents dels productes quedant estos obligats a suportar-la. Si els productes no són de la seua propietat, la repercussió jurídica haurà d'efectuar-la sobre aquell per al qual realitze l'operació.

En factura emesa haurà de repercutir de forma separada l'impost sobre els líquids per a cigarrets electrònics i altres productes relacionats amb el tabac i l'IVA. A l'efecte de calcular les quotes meritades, és important recordar que el primer forma part de la base imposable del segon.

Com els productes procedixen de la Península o les Balears es tracta d'un supòsit de circulació interna.

Excepte les excepcions previstes en l'apartat 5 de l'article 15 de la Llei d'Impostos Especials, en un depòsit fiscal no està permesa l'entrada de productes objecte de l'impost amb impost meritat. La circulació des d'una altra fàbrica o depòsit fiscal es realitzarà en règim suspensiu emparada en un document administratiu electrònic emés per l'expedidor.

El depòsit fiscal haurà de comptabilitzar (SILICIE) i ultimar el referit document de circulació amb la recepció dels productes.

Com els productes procedixen del territori d'uns altres Estats membres es tracta d'un supòsit de circulació intracomunitària. En este cas, l'establiment

haurà d'estar inscrit en el Registre territorial de l'impost com depòsit fiscal i com adquirent intracomunitari.

Excepte les excepcions previstes en l'apartat 5 de l'article 15 de la Llei d'Impostos especials, en un depòsit fiscal no està permesa l'entrada de productes objecte de l'impost amb impost meritat. Per això, la circulació haurà d'efectuar-se en règim suspensiu.

Com l'impost no està harmonitzat, introduïts els productes objecte de l'impost a la Península i les Balears la circulació fins el depòsit fiscal haurà d'efectuar-se en règim suspensiu emparada en document mercantil emés per l'expedidor en el que s'identifique la data d'inici de l'expedició, l'expedidor, el destinatari, així com la naturalesa i quantitat de producte.

El depòsit fiscal haurà de comptabilitzar (SILICIE) la posterior recepció dels productes.

Excepte les excepcions previstes en l'apartat 5 de l'article 15 de la Llei d'Impostos especials, en un depòsit fiscal no està permesa l'entrada de productes objecte de l'impost amb impost meritat.

Introduïts els productes objecte de l'impost a la Península i les Balears, la circulació des de la Duana d'importació fins el depòsit fiscal serà una circulació interna i haurà d'efectuar-se en règim suspensiu emparada en un document administratiu electrònic emés per persona o entitat autoritzada com expedidor registrat.

El depòsit fiscal haurà de comptabilitzar (SILICIE) i ultimar el referit document de circulació amb la recepció dels productes

S'assimilen a estes operacions les introduccions procedents de les illes Canàries o de les ciutats de Ceuta o Melilla.

La normativa de l'impost regula la devolució al propietari de les quotes de l'impost prèviament satisfetes si els productes objecte de l'impost sobre els líquids per a cigarrets electrònics i altres productes relacionats amb el tabac es destruïxen baix el control de l'Administració Tributària o es tornen a fàbrica per a seu reciclat.

En els supòsits de destrucció dels productes baix el control de l'Administració tributària, el propietari prèviament ha de sol·licitar autorització a l'Oficina Gestora del lloc on radica l'establiment que emmagatzema els productes.

Obtinguda l'autorització, la destrucció dels productes haurà d'efectuar-se en presència de la Inspecció. En cas que procedisca, l'Oficina Gestora acordarà la devolució de la quota

En els supòsits de devolució dels productes a fàbrica per a seu reciclat, el propietari prèviament ha de sol·licitar autorització a l'Oficina Gestora del lloc on radica l'establiment que emmagatzema els productes precisant la conformitat del depositari autoritzat titular de la fàbrica on es va per retornar els productes.  

Obtinguda l'autorització i comunicada la devolució del producte a l'Oficina Gestora del lloc on radica la fàbrica, el depositari autoritzat titular de la fàbrica haurà de comptabilitzar la recepció dels productes (SILICIE). En cas que procedisca, el depositari autoritzat tornarà la quota acordada podent deduir-se-la durant el període impositiu en el que s'haja produït l'entrada dels productes en el seu establiment.

La normativa de l'impost regula la devolució al propietari de les quotes de l'impost prèviament satisfetes si els productes objecte de l'impost sobre els líquids per a cigarrets electrònics i altres productes relacionats amb el tabac s'envien fora de la Península i les Balears.

En cas d'enviaments amb destinació a les Canarias, Ceuta, Melilla o països que no pertanyen a la Unió Europea la devolució es podrà sol·licitar mitjançant la presentació del model 590 disponible en la Sede electrònica de l'Agència Estatal d'Administració Tributària.

En cas d'enviaments amb destinació al territori d'un altre Estat membre, la devolució se sol·licitarà mitjançant la presentació del model A24 disponible en la Sede electrònica de l'Agència Estatal d'Administració Tributària. Es presumirà l'enviament quan l'entrega estiga exempta d'IVA per tractar-se d'una entrega intracomunitària.

El contribuent és el destinatari dels productes qui prèviament a la introducció ha d'inscriure's en el Registre territorial de l'impost com adquirent intracomunitari. Per això ha d'adreçar-se a l'Oficina Gestora del lloc on radica el seu domicili fiscal.

La meritació de l'impost es produïx en el moment de la recepció dels productes. Les quotes meritades han d'autoliquidar-se i ingressar-se mitjançant la presentació del corresponent model d'autoliquidació (model 573) sent el període de liquidació mensual.

Des de la introducció dels productes objecte de l'impost a la Península i les Balears fins la recepció pel seu destinatari, la circulació dels productes ha d'emparar-se en document mercantil emés per l'expedidor que identifique la data d'inici de l'expedició, l'expedidor, el destinatari, així com la naturalesa i quantitat de producte.

L'incompliment d'estes obligacions podrà donar lloc a l'exigència de les quotes que s'hagueren deixat d'ingressar, a més de la imposició de les sanciones que corresponguen per la comissió de les diferents infraccions tipificades a este efecte.

A la Seu electrònica de l'Agència Estatal d'Administració Tributària podrà trobara la informació i els enllaços necessaris per al compliment de les obligacions derivades de la introducció.

El contribuent és el declarant o la persona referida en el Codi Duaner de la Unió quan la meritació es produïx amb motiu d'una importació no sent exigible la seua inscripció en el Registre territorial de l'impost.

L'impost meritat amb el despatx a consum dels productes importats el liquida la Duana en la declaració en duana. (DUA)

Des de la introducció dels productes objecte de l'impost a la Península i les Balears fins la recepció pel seu destinatari, la circulació dels productes s'empara amb la declaració duanera.

S'assimilen a estes operacions les introduccions procedents de les illes Canàries o de les ciutats de Ceuta o Melilla.

A la seu electrònica de l'Agència Estatal d'Administració Tributària podrà trobara la informació i els enllaços necessaris per al compliment de les obligacions derivades de la introducció.

A la Seu Electrònica podràs trobar un model normalitzat per a declarar les existències que emmagatzemes amb finalitats comercials a 1 d'abril de 2025. Amb la normativa actualment vigent, no és exigible la regularització de les existències declarades. Quan esta obligació resulte exigible, es donarà oportuna difusió i informació a través de la Sede Electrònica de l'AEAT i altres canals de comunicació disponibles sense que resulte necessari disposar d'un CAU per a, en el termini que es regule, poder presentar la corresponent autoliquidació (model 573)".  

A 1 d'abril de 2025 (data a partir de la qual l'impost exigible) els productes objecte de l'impost eren ja titularitat de l'establiment que els comercialitzarà, encara que els haja rebut físicament amb posterioritat.

Tenint en compte que els va adquirir per a comercialitzar-los haurà d'incloure'ls en la seua declaració informativa i, al seu moment, regularitzar-los.

D'aquesta manera, estos productes tindran el mateix tractament que les existències físicament emmagatzemades a 1 d'abril de 2025 per a la seua posterior comercialització.

Qui efectua la comercialització és l'empresa propietària dels productes i de la màquina expenedora. Com a contribuent estarà obligada, pels productes existents en la màquina expenedora a 1 d'abril de 2025, a presentar a nom seu la declaració informativa i, al seu moment, a regularitzar-les les quotes corresponents.

El titular de l'establiment està cedint l'ús de les seues instal·lacions a canvi d'una comissió pactada amb l'empresa propietària dels productes subjectes a l'impost. Esta cessió de l'ús del seu espai físic, no implica cap no carrega fiscal en l'àmbit de l'impost sobre els líquids per a cigarrets electrònics i altres productes relacionats amb el tabac.

Els productes emmagatzemats per a la seua venda al públic s'entenen destinats a fins comercials, encara que les quantitats siguen inferiors a les previstes en l'apartat 9 de l'article 15 de Llei d'Impostos Especials. Els qui els emmagatzemen són contribuents obligats a presentar la corresponent declaració informativa informant de les existències emmagatzemades a 1 d'abril de 2025 i, al seu moment, a regularitzar-les les quotes corresponents.

En cas que no hi haja existències emmagatzemades a 1 d'abril de 2025, la declaració haurà de presentar-se informant de què les existències són zero. En eixe supòsit, no existirà posterior obligació de regularització.

En cas que les quantitats d'existències emmagatzemades siga inferior a la prevista en l'apartat 9 de l'article 15 de la Llei d'Impostos Especials, la declaració haurà de presentar-se informant de les quantitats emmagatzemades. En eixe supòsit, existirà obligació de regularitzar les quantitats prèviament declarades.