Preguntes freqüents

La disposició transitòria segona (DT 2a) de la LIRPF oferix la possibilitat de reduir la quantitat a incloure com a rendiment del treball en la declaració de la renda de cada exercici quan es perceben pensions de jubilació o invalidesa per aquells mutualistes aportacions de les quals no van poder ser al seu moment objecte de reducció o minoració en la base imposable. D'aquesta manera s'evita una doble tributació per estes aportacions.

La DT 2a s'aplica conforme el que estableixen les diferents sentencies del Tribunal Suprem, les últimes de data 28 de febrer de 2023 i 10 de gener de 2024.

Resultarà una quota per retornar si després de l'aplicació de la DT 2a la quota tributària és inferior a les quantitats prèviament ingressades per la presentació d'una declaració anterior o per les retencions suportades.

Per poder aplicar la reducció prevista a la DT 2a és necessari haver realitzat aportacions a mutualitats, si més no en una data anterior a 1 de gener de 1999, i que aquelles aportacions no hagen pogut ser objecte de reducció o minoració en la base imposable de l'impost d'acord amb la legislació vigent en cada moment.

La reducció a aplicar varia depenent de la data en la que es van realitzar les aportacions i el tipus de mutualitat al que es van fer les mateixes.

No procedix l'aplicació de la DT 2a per als quals perceben pensions:

• satisfetes per Classes Passives als funcionaris públics quan estos només han estat inclosos durant tota la seua vida laboral en el règim de Classes Passives, al no tractar-se d'una mutualitat.

• obtingudes per aportacions a mutualitats laborals d'autònoms atès que ja van anar deduïbles al seu moment les aportacions. D'aquesta manera, no es produïx una doble imposició en la pensió ara obtinguda.

• de viduïtat, al no estar incloses a la DT 2a, per no derivar d'aportacions del perceptor d'esta pensió.

• no contributives, al no estar incloses a la DT 2a, per no provindre d'aportacions prèvies.

Les pensions que poden tindre dret a la reducció són les següents:

1. Satisfetes per l'INSS o l'Institut Social de la Marina.

   Es podrà aplicar la reducció:

   • Quan es van realitzar aportacions a mutualitats laborals

     • Amb anterioritat a 01/01/1967 : la part de la prestació de jubilació que corresponga a les aportacions anteriors a 01/01/1967 es reduirà al 100%. És a dir, no tributarà esta part de pensió.

     • Entre el 01/01/1967 i 31/12/1978: la part de la prestació de jubilació que corresponga a les aportacions efectuades durant aquell període es reduirà en un 25%. És a dir, només tributarà el 75% d'esta part de la pensió.

   • Quan es van realitzar aportacions a mutualitats substitutòries de les entitats gestores de la Seguretat Social amb anterioritat al 01/01/1979: la part de la prestació de jubilació que corresponga a les aportacions efectuades durant aquell període es reduirà en un 25%. És a dir, només tributarà el 75% d'esta part de la pensió.

2. Pensions complementàries

   • Supòsit general

     Les pensions complementàries a la pensió de la Seguretat Social o Classes Passives, que deriven d'aportacions a mutualitats, hui dia són abonades per plans de pensions o per les pròpies mutualitats a les que es van realitzar estes aportacions.

     En estos casos, la part de la prestació que corresponga a les aportacions realitzades amb anterioritat a l'1 de gener de 1995, es reduirà en un 25%. És a dir, només tributarà el 75% d'esta part de la pensió.

   • Satisfetes per fons especials d'entitats públiques

     Estes pensions poden ser obtingudes per alguns funcionaris públics com complement a la seua pensió principal.

     Independentment del fet que la seua pensió principal tinga dret o no a l'aplicació de la DT 2a, estos complements de pensions sí poden donar dret a l'aplicació de la DT 2a en el cas que les mutualitats a les que es van realitzar les aportacions s'hagueren integrat en els diferents fons especials de l'INSS, Muface, Mugeju i Isfas, que són els qui abonen este complement hui dia.

     A estos complements de pensions de jubilació els és aplicable este benefici i la tributació de la pensió es reduirà quan corresponga a aportacions que es van realitzar a les mutualitats.

     D'aquesta manera:

     • Al “complement” de pensió de jubilació o invalidesa que paga el fons especial de l'INSS sí li és aplicable la reducció del 25% per la part de la pensió que derive d'aportacions realitzades a mutualitats fins el 01/07/1987 (data d'integració al fons especial). És a dir, només tributarà el 75% d'esta part de la pensió.

     • Al “complement” de pensió de jubilació o invalidesa que paguen Muface, Mugeju i Isfas sí li és aplicable la reducció del 25% per la part de la pensió que derive d'aportacions realitzades fins la data d'integració de cadascuna de les mutualitats al fons especial, o fins el 31/12/1978 si la data d'integració va anar anterior. És a dir, només tributarà el 75% d'esta part de la pensió.

Sí. Entre altres:

Determinades pensions satisfetes per Classes Passives

Els funcionaris que només han estat inclosos durant tota la seua vida laboral en el règim de Classes Passives no tindran dret a l'aplicació de la DT 2a sobre la pensió percebuda de Classes Passives (doncs Classes Passives no és una mutualitat).

No obstant això, si van realitzar aportacions a una mutualitat podran aplicar la DT 2a a la part de la pensió que corresponga a estes aportacions en els termes assenyalats en les preguntes anteriors.

Per exemple, podria aplicar la DT 2a un jubilat que cobra la pensió de Classes Passives a l'haver treballat com a funcionari, però que durant uns anys va cotitzar a una mutualitat perquè va treballar en una empresa privada.

Pensió de jubilació que es cobra de forma simultània amb la pensió de viduïtat

Una persona viuda pot aplicar la DT 2a per la seua pròpia pensió de jubilació o invalidesa en els termes assenyalats en les preguntes anteriors. Només queda exclosa la pensió de viduïtat.

• A través del formulari electrònic que l'Agència Tributària publique en la Sede electrònica es podrà sol·licitar l'aplicació de la DT 2a per al període 2020 a 2023. Es tracta, si més no, d'un procediment voluntari per a agilitzar la tramitació.

  Per a la seua presentació, només és necessari disposar de nombre de Referència, Cl@ve o certificat electrònic (inclòs DNI-e). També es pot presentar el formulari en nom d'un tercer, per apoderament o col·laboració social. Els hereus també podran sol·licitar l'aplicació de la DT 2a a través del formulari.

  Prèvia identificació, l'única dada que ha d'incorporar és el compte bancari de la que siga titular el sol·licitant.

• En el cas de les sol·licituds referides a 2023, a més de presentar el formulari és necessari presentar si més no la pròpia declaració de Renda 2023.

Per a Renda 2023, si l'AEAT disposa de tota la informació, la reducció ja apareixerà en les dades fiscals amb el concepte (“Ajustament per Mutualitats - DT2 LIRPF”), i l'ajustament s'aplicarà automàticament en la declaració.

Este càlcul també es realitzarà per als contribuents que ja han rebut resolució estimatòria de sol·licituds de rectificació d'exercicis anteriors, de manera que, en estos casos, no serà necessari que presenten el formulari publicat a la Sede electrònica de l'AEAT.

Per a aquells casos en els que l'AEAT no compte amb informació suficient, no podrà oferir el càlcul en les dades fiscals, però per a sol·licitar l'ajustament, haurà de presentar la declaració de Renda 2023 juntament amb el formulari. Si s'haguera presentat el formulari amb anterioritat, no serà necessari tornar a presentar-ho, ja que este s'usarà per a rectificar la declaració de la Renda 2023 que este.

No serà necessari aportar d'entrada cap documentació.

L'AEAT està treballant de manera coordinada amb la Seguretat Social, i altres organismes, amb l'objectiu de recollir la informació necessària per a tramitar les sol·licituds de devolució per a mutualistes tan prompte com siga possible i amb els menors inconvenients per als ciutadans.

No obstant això, una vegada presentada la sol·licitud, l'AEAT sí que podrà requerir documentació al sol·licitant en cas que l'AEAT no dispose de tota la informació necessària per a tramitar la sol·licitud.

Sí. Amb la presentació del formulari s'autoritza també a l'AEAT a què confeccione i este en el seu nom les autoliquidacions que procedisquen dels períodes 2020 a 2022 en la modalitat individual a partir de la informació de la que disposa l'AEAT.

No obstant això, l'enviament del formulari no comportarà la presentació de la declaració si el resultat d'esta presentació suposa una quantitat per ingressar o un perjuí per a un tercer – per exemple, que de la presentació derivara la pèrdua del mínim per ascendents –.

Per als sol·licitants morts, es podrà presentar el formulari quan el contribuent haguera mort entre 2020 i la data de presentació del formulari.

Els hereus no podran utilitzar el certificat electrònic ni la Cl@ve de la persona difunta, ja que ambdós queden inhabilitats amb la defunció.

El formulari de sol·licitud es podrà presentar a través del número de referència del mort. Per a morts des de l'any 2021 fins ara, el número de referència podrà obtindre's per Internet a través del següent enllaç: obtenció del número de referència

Si més no, si el successor està donat alta en el registre de successors, podrà presentar el formulari del pensionista utilitzant esta representació. Pot donar-se d'alta en el Registre de successors a través del següent enllaç: Registre de successors

El formulari de sol·licitud per a l'aplicació de la DT 2a es podrà presentar des de la seua publicació en Sede electrònica i serà aplicable per a aquells anys d'IRPF que no estiguen prescrits en la data de presentació.

Si bé el sol·licitant de la rectificació pot simplement esperar a la seua resolució, és possible presentar també el formulari.

Si més no, la presentació del formulari, és voluntària.

Mitjançant transferència bancària.

Per este motiu, és necessari indicar un compte bancari de la que siga titular el sol·licitant per poder efectuar el pagament de la devolució.

Al presentar el formulari es generarà un justificant de presentació en el que s'inclourà informació sobre la sol·licitud presentada si hi haguera alguna circumstància que advertir en aquell moment al sol·licitant.

Posteriorment, si dels càlculs efectuats per l'Agència Tributària:

• Resulta una quantitat per retornar : es produirà l'abonament d'este import en el compte bancari indicat.

• No resulta quantitat per retornar : el sol·licitant rebrà una comunicació indicant esta circumstància i el motiu. Si al sol·licitant no se li han aplicat retencions, o bé ja se li han tornat quan va presentar la declaració, en termes generals no hi haurà ja tributació que reduir per aplicació de la DT 2a.

• No és possible calcular la reducció a aplicar amb la informació disponible : l'AEAT li sol·licitarà informació addicional per a realitzar este càlcul.

Els contribuents hauran de sol·licitar l'aplicació de la DT 2a a les institucions forals corresponents per aquells anys en què tingueren el domicili fiscal al País Basc o Navarra.

A través de l'apartat"Consulta de formularis presentats" la Sede electrònica de l'Agència Tributària, prèvia identificació amb número de referència, Cl@ve, certificat o DNI-e

Presentant un escrit per Registre indicant el nombre de justificant o de referència del formulari i la dada que es vol modificar (número de telèfon i/o IBAN del compte bancari de la que siga titular el sol·licitant)

Sí.

• Si la tramitació del formulari haguera donat com a resultat la presentació d'una declaració d'IRPF, podrà presentar una sol·licitud de rectificació d'esta declaració. 

• Si la tramitació del formulari haguera donat com a resultat la rectificació d'una declaració d'IRPF prèviament presentada per vosté, podrà interposar recurs de reposició o reclamació economicoadministrativa contra la resolució de l'Administració:

  • Recurs de reposició, en el termini d'un mes i amb caràcter potestatiu, davant l'oficina de la que prové l'acte administratiu a recórrer, fent constar que contra el mateix no s'ha interposat reclamació economicoadministrativa.

  • Reclamació economicoadministrativa, en el termini d'un mes des de l'endemà de la notificació de l'acte impugnat o a aquell en què es puga entendre desestimat el procediment o el recurs de reposició previ. S'adreçarà a l'òrgan administratiu que haja dictat l'acte reclamable.

Sí.

• Si es torna el que s'ha ingressat en la declaració d'IRPF, els interessos es calcularan des de la data en què s'haguera produït l'ingrés.

• Si es tornen les retencions o altres pagaments a compte que s'hagueren deduït en la declaració d'IRPF, només s'abonaran interessos si han transcorregut més de 6 mesos des de la presentació del formulari de sol·licitud.

Si es torna el que s'ha ingressat en la declaració d'IRPF, els interessos es calcularan des de la data en què s'haguera produït l'ingrés.

Si es tornen les retencions o altres pagaments a compte que s'hagueren deduït en la declaració d'IRPF, s'abonaran interessos si han transcorregut més de 6 mesos des de la presentació de la sol·licitud de rectificació.

Sí.

Quan s'haguera rebut acord desestimatori per manca de prova de la primera sol·licitud de rectificació d'autoliquidació presentada per a aplicar-se la DT 2a, podrà tornar-se a sol·licitar la seua aplicació mitjançant la presentació del formulari o sol·licitud de rectificació d'este exercici.

No.

Quan s'haguera rebut acord estimant totalment o parcialment la primera sol·licitud de rectificació d'autoliquidació presentada per a aplicar-se la DT 2a, no podrà tornar a sol·licitar-se la seua aplicació.