Saltar al contingut principal

Novetats de normativa 2018

Saltar índex de la informació

Llei 6/2018, de 3 de juliol, de pressupostos generals de l'Estat per a l'any 2018 (BOE de 4 de juliol)

En el BOE de dimecres 4 de juliol de 2018 s'ha publicat la Llei 6/2018, de 3 de juliol, de pressupostos generals de l'Estat per a l'any 2018, que introduïx les següents novetats en la Llei 37/1992, de 28 de desembre, de l'impost sobre el valor afegit:

  • Exempcions interiors. Servicis prestats per unions, agrupacions o entitats autònomes, incloses Agrupacions d'Interés Econòmic (AIEs) als seus membres (art. 20.U.6é LIVA)

    Amb efectes des de l'1 de gener de 2019 i vigència indefinida, per a ajustar la normativa interna al Dret de la Unió Europea, l'article 75 de la LPGE 2018 deixa fora de l'exempció relativa als servicis prestats directament per unions, agrupacions o entitats autònomes als seus membres, quan estos s'intenten entitats que exercixen les activitats exemptes a què es referixen els números 16é, 17é, 18é, 19é, 20é, 22é, 23é, 26é i 28é de l'article 20.Un LIVA, relatives a:

    • operacions d'assegurança

    • segells de Correus i efectes timbrats,

    • operacions financeres,

    • loteries, apostes i jocs,

    • operacions immobiliàries (entregues de terrenys rústics i altres que no tinguen la condició d'edificables, segones i ulteriors entregues d'edificacions, arrendaments de terrenys i habitatges)

    • drets d'autor i

    • prestacions de servicis i entregues de béns realitzades per partits polítics.

    D'aquesta manera, l'exempció resultarà només d'aplicació, d'acord amb l'adoctrina jurisprudencial (sentencies TJUE de 21 de setembre de 2017, assumpte C-605/15 "Aviva" i C-326/15 "DNB Banka"), a les AIEs membres dels quals desenvolupen activitats d'interés general que queden exemptes d'IVA (assistència sanitària, assistència social o educació entre altres).

  • Exempcions en les exportacions de béns. (art. 21.2º.A).a) LIVA)

    Amb efectes des del 5 de juliol i vigència indefinida, l'article 76 de la LPGE 2018 disposa que reemborse de l'IVA a viatgers amb residència fora de la Comunitat s'efectuarà sigui quin sigui import de la factura, desapareixent el requisit de què este import haja de superar els 90 euros.

  • Exempcions en les operacions assimilades a les exportacions (art. 22.Tretze LIVA)

    Amb efectes des del 5 de juliol i vigència indefinida, l'article 77 de la LPGE 2018 establix l'aplicació de l'exempció prevista per als transportes de viatgers i els seus equipatges per via aèria procedents d'o amb destinació a un aeroport situat fora de l'àmbit espacial de l'impost, als vols de connexió quan estiguen emparats per un únic títol de transporte.

    D'aquesta manera s'incorpora a la normativa l'adoctrina de la Direcció General de Tributs (consulta núm. V0937-18, de 10 d'abril de 2018 i V0406-18, de 16 de febrer de 2018, entre altres).

    Exemple: un vole Madrid-Barcelona connexió amb un vole Barcelona-París, estarà exempt si ambdós vols es documenten amb un únic títol de transporte.

  • Tipus impositius reduïts. Entrada a les sales cinematogràfiques i servicis d'assistència a persones en situació de dependència (art. 91.U.2.6º i 91.Dos.2.3º LIVA)

    Amb efectes des del 5 de juliol i vigència indefinida, l'article 78 de la LPGE 2018:

    • Rebaixa el tipus impositiu aplicable a l'entrada a les sales cinematogràfiques, que passa de tributar del 21% al 10%.

    • Amplia l'aplicació del 4% als servicis de teleassistència, ajuda a domicili, centre de dia i de nit i atenció residencial a persones en situació de dependència quan es concedisca una prestació econòmica que cobrisca més del 10% del preu, en lloc d'exigir el 75%.

  • Servicis prestats per via electrònica, de telecomunicacions i de radiodifusió i televisió

    Amb efectes des de l'1 de gener de 2019 i vigència indefinida, l'article 79 de la LPGE 2018 introduïx les següents modificacions en la LIVA, conseqüència de la recent aprovació de la Directiva (UE) 2017/2455 del Consell de 5 de desembre de 2017, per la qual es modifiquen la Directiva 2006/112/CE i la Directiva 2009/132/CE:

    1. Regles de localització (art. 70.U.4t i 8é LIVA)

      Per tal de reduir les carregues administratives i tributàries que suposa per a les microempreses establides en un únic Estat membre que presten estos servicis de forma ocasional a consumidors finals d'uns altres Estats membres (operacions B2C) tributar en l'Estat membre de consum, s'establix un llindar comú a escala comunitària de 10.000 euros (IVA exclòs), que de no ser excedit implicarà que estes prestacions de servicis estiguen subjectes a l'IVA en seu Estat membre d'establiment, encara que podran optar per la tributació en l'Estat membre on estiga establit el destinatari del servici.

      D'aquesta manera, els servicis de telecomunicacions, radiodifusió, televisió i electrònics prestats per empresaris comunitaris a particulars establits en el territori espanyol d'aplicació de l'impost (TAI) tributaran en este territori en qualsevol dels supòsits següents :

      • El prestador es troba establit en més d'un Estat membre.

      • El prestador es troba establit en un únic Estat membre i l'import total d'este tipus de servicis oferits a consumidors finals d'uns altres Estats membres ha excedit 10.000 euros (IVA exclòs).

      • El prestador es troba establit en un únic Estat membre i l'import total d'este tipus de servicis oferits a consumidors finals d'uns altres Estats membres no ha excedit 10.000 euros (IVA exclòs) però opta per la tributació en el TAI.

      En tots estos casos, el subjecte passiu podrà optar per tributar a través del règim de mini finestreta única (MOSS) en l'Estat membre on estiga identificat.

      D'altra banda, els servicis de telecomunicacions, radiodifusió, televisió i electrònics prestats per empresaris establits a la Península o les Balears a particulars d'uns altres Estats membres tributaran en el territori espanyol d'aplicació de l'impost (TAI) quan concórreguen els següents requisits:

      • El prestador es troba establit únicament en el TAI.

      • L'import total d'este tipus de servicis oferits a consumidors finals d'uns altres Estats membres no ha excedit 10.000 euros (IVA exclòs).

      • El prestador no ha optat per tributar en l'Estat membre de consum (l'opció comprendrà com a mínim dos anys naturals).

      Exemple: Una empresa establida únicament a Espanya presta servicis electrònics a clientes nacionals. El juny de 2019 presta servicis a consumidors finals establits a Alemanya per un import de 5.000 euros.

      Estos servicis es localitzen en el territori espanyol d'aplicació de l'impost ja que els servicis oferits a clientes comunitaris diferents dels nacionals no superen els 10.000 euros. No obstant això, l'empresa podrà optar per tributar a Alemanya, registrant-se i presentant les seues declaracions de l'IVA corresponent a estos servicis a Espanya mitjançant el servici de Mini Finestreta Única (MOSS).

    2. Règim especial aplicable als servicis telecomunicacions, de radiodifusió o de televisió i als prestats per via electrònica per empresaris o professionals no establits en la Comunitat (art. 163 octiesdecies.Dos.a) i 163 noniesdecies.U.a) LIVA)

      Per a afavorir el compliment voluntari de les obligacions tributàries i la possibilitat d'acollir-se als sistemes simplificats de finestreta única, se suprimix la limitació actualment existent de què els empresaris o professionals no establits en la Comunitat però registrats a l'efecte de l'IVA en un Estat membre, per exemple perquè realitzen ocasionalment operacions subjectes a l'IVA en este Estat membre, no puguen utilitzar ni el règim especial aplicable als empresaris establits en la Comunitat ni el règim especial aplicable per als no establits en la Comunitat, de tal manera que podran utilitzar este últim.