Amortitzacions
Constituïx despesa deduïble les quantitats comptabilitzades que, en concepte d'amortització de l'immobilitzat material, intangible i de les inversions immobiliàries corresponga a la depreciació efectiva que patisquen els diferents elements per funcionament, ús, disfrute o obsolescència.
Es considera que la depreciació és efectiva quan siga el resultat d'aplicar algun dels mètodes prevists en l'article 12.1.a de la Llei de l'impost sobre Societats, que en resum són els següents:
-
Amortització lineal segons taules d'amortització establides en l'article 12.1.a de la Llei de l'impost de Societats a partir de l'1 de gener de 2015.
-
Percentatge constant sobre el valor pendent d'amortització.
-
Mètode dels números dígits.
-
Pla formulat pel contribuent i acceptat per l'Administració.
-
Justificació de l'import per part del contribuent.
Els elements de l'immobilitzat material i inversions immobiliàries començaran a amortitzar-se des de seu posada en condicions de funcionament i els de l'immobilitzat intangible des del moment en què estiguen en condicions de produir ingressos.
Els elements patrimonials de l'immobilitzat material i inversions immobiliàries hauran d'amortitzar-se dins del seu període de vida útil, entenent-se per tal el període en què segons el mètode d'amortització adoptat haja de quedar totalment cobert el seu valor, exclòs el valor residual.
Tractant-se d'elements patrimonials de l'immobilitzat intangible la seua vida útil serà el període durant el qual s'espera, raonablement, que produïsquen ingressos.
Els elements patrimonials per als quals, en períodes impositius iniciats amb anterioritat a 1 de gener de 2015, s'estigueren aplicant un coeficient d'amortització diferent al que els corresponguera per aplicació de la nova taula d'amortització prevista en l'article 12.1 de la LIS, s'amortitzaran durant els períodes que resten fins completar la seua vida útil, d'acord amb la referida taula, sobreu el valor net fiscal del bé existent a l'inici del primer període impositiu que comience a partir de l'1 de gener de 2015.
Règims especials
ADQUISICIÓ D'ACTIUS ENTRE L'1 DE GENER DE 2003 I 31 DE DESEMBRE DE 2004.
Per a les adquisicions d'actius nous realitzades entre l'1 de gener de 2003 i el 31 de desembre de 2004, els coeficients d'amortització lineals màxims establits en les taules oficials de coeficients d'amortització s'entendran substituïts, en totes les esmentes a ells realitzades, pel resultat de multiplicar aquells per 1,1. El nou coeficient serà aplicable durant la vida útil dels actius nous adquirits durant el període abans esmentat.
ARRENDAMENT AMB OPCIÓ DE COMPRA:
-
ARRENDAMENT FINANCER DE L'ARTICLE 116 i Disposició Transitòria trenta-quatrena LIS
Règim Fiscal arrendament Financer.
Requisits:
-
Que l'arrendador siga una entitat de crèdit.
-
Que tinga el contracte una durada mínima de dos anys quan tinga per objecte béns mobles o de deu anys quan tinga per objecte béns immobles o establiments industrials.
-
Que les quotes d'arrendament financer apareguen expressades en els respectius contractes, diferenciant la part que corresponga a la recuperació del cost del bé per l'entitat arrendadora, exclòs el valor de l'opció de compra i la carrega financera exigida per ella.
-
Amb aplicació exclusivament per a l'exercici 2015, l'import anual de la part d'aquelles quotes no podrà excedir el 50 per cent del cost del bé en el cas de béns mobles, o del 10 per cent tractant-se de béns immobles o establiments industrials.
Complits els anteriors requisits, les quotes satisfetes gaudixen del següent tractament fiscal:
-
La carrega financera satisfeta a l'entitat arrendadora es considera si més no com a despesa deduïble.
-
Respecte de la part de les quotes que corresponga a la recuperació del cost del bé, cal diferenciar:
-
Terrenys i altres actius no amortitzables: no constituïx despesa deduïble.
-
Actius amortitzables: es considera despesa fiscalment deduïble amb el límit del duple (el triple per a les petites empreses) del coeficient d'amortització lineal segons taules d'amortització oficialment aprovades. L'excés serà deduïble durant els períodes impositius successius, respectant igual límit.
-
En el cas de cessió d'ús d'actius amb opció de compra o renovació, sempre que l'import a pagar per l'exercici de l'opció siga inferior a l'import resultant de minorar el valor de l'actiu en la suma de les quotes d'amortització màxima que correspondrien dins del temps màxim de la durada de la cessió, es considerarà com a arrendament financer en el sentit de la norma 8a del Pla general de Comptabilitat. En este cas, serà deduïble per al cessionari un import equivalent a les quotes d'amortització que, d'acord amb les normes de l'impost sobre societats, incloses les relatives a la llibertat d'amortització, correspondrien als béns cedits.
-
-
CONTRACTES D'ARRENDAMENT FINANCER ANTERIORS AL 1-1-96 (DT 6a Llei I.Societats)
Els contractes d'arrendament financer celebrats amb anterioritat a l'entrada en vigor de la Llei 43/1995 (1 de gener de 1996) que versen sobre béns lliurats abans d'esta data o sobre béns immobles de la qual entrega s'haja realitzat d'aquí als dos anys posteriors, es regiran fins el seu total compliment per les normes establides en la disposició addicional setena de la Llei 26/1988, de 29 de juliol (BOE de 30 de juliol).
D'acord amb esta disposició, tindrà la consideració de despesa deduïble l'import total de les quotes de l'arrendament, exclòs el valor residual pel qual s'exercite l'opció de compra. No obstant això, si el contracte té per objecte elements no amortitzables, no serà deduïble la part de les quotes corresponent a la recuperació del cost del bé per a l'entitat arrendadora.