8.4.6. Reduccions per aportacions a patrimonis protegits de les persones amb discapacitat

La Llei 41/2003, de 18 de novembre, de protecció patrimonial de les persones amb discapacitat ha establit una regulació específica per al patrimoni de les persones amb discapacitat, del qual objecte immediat és la creació d'una massa patrimonial destinada a la satisfacció de les necessitats vitals d'una persona amb discapacitat. La Llei afavorix la constitució d'este patrimoni i l'aportació a títol gratuït de béns i drets al mateix establint una sèrie de mesures fiscals tant per al titular del patrimoni protegit com per als aportantes per les aportacions que realitzen.

Les aportacions a patrimonis protegits de les persones amb discapacitat donaran dret a reduir la base imposable amb les següents condicions:

1. Reduiran la base imposable les aportacions realitzades per les persones que tinguen amb la persona amb discapacitat una relació de parentesc en línia directa o col·lateral fins el tercer grau inclusivament, així com pel cònjuge de la persona amb discapacitat o per aquells que el tingueren a càrrec seu en règim de tutela o acolliment, amb el límit màxim de 10.000 euros anuals.

2. El conjunt de les reduccions practicades per totes les persones que efectuen aportacions a favor d'un mateix patrimoni protegit no podrà excedir 24.250 euros anuals. Quan concórreguen diverses aportacions a favor d'un mateix patrimoni protegit, les reduccions corresponents a estes aportacions hauran de ser minorades de forma proporcional.

Important : En cap cas donaran dret a reducció les aportacions efectuades pel mateix contribuent amb discapacitat titular del patrimoni protegit.

Aportacions no dineràries:

Quan les aportacions siguen no dineràries es prendrà com a import de l'aportació el que resulte del que preveu l'article 18 de la Llei 49/2002, de 23 de desembre, de règim fiscal de les entitats sense fins lucratius i dels incentius fiscals al mecenatge.

No generaran el dret a reducció les aportacions d'elements afectes a l'activitat que realitzen els contribuents per l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques que obtinguen rendiments d'activitats econòmiques.

Excés d'aportacions realitzades i no reduïdes:

1. Les aportacions que excedisquen els límits prevists en l'apartat anterior donaran dret a reduir la base imposable dels quatre períodes impositius següents, fins esgotar, si escau, a cada un d'ells els imports màxims de reducció.

2. Les aportacions que no puguen ser objecte de reducció per insuficiència de base imposable podran reduir-se durant els quatre períodes impositius següents.

3. Quan concórreguen en un mateix període impositiu reduccions de la base imposable per aportacions efectuades en l'exercici amb reduccions d'exercicis anteriors pendents d'aplicar, es practicaran en primer lloc les reduccions procedents dels exercicis anteriors, fins esgotar els imports màxims de reducció.

DISPOSICIÓ DE BÉNS O DRETS APORTATS AL PATRIMONI PROTEGIT.

La disposició durant el període impositiu en què es realitza l'aportació o en els quatre següents de qualsevol bé o dret aportat al patrimoni protegit de la persona amb discapacitat determinarà les següents obligacions fiscals:

a) Si el aportante va anar un contribuent de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, haurà de reposar les reduccions en la base imposable practicades indegudament mitjançant la presentació de l'oportuna autoliquidació complementària amb inclusió dels interessos de demora que procedixen, en el termini que mitjance entre la data en què es produïsca la disposició i la finalització del termini reglamentari de declaració corresponent al període impositiu en què es realitze esta disposició.

b) El titular del patrimoni protegit que va rebre l'aportació haurà d'integrar en la base imposable la part de l'aportació rebuda que haguera deixat d'integrar durant el període impositiu en què va rebre l'aportació com a conseqüència de l'aplicació del que disposa la lletra w) de l'article 7 de la llei, mitjançant la presentació de l'oportuna autoliquidació complementària més els interessos de demora que procedisquen, en el termini que mitjance entre la data en què es produïsca la disposició i la finalització del termini reglamentari de declaració corresponent al període impositiu en què es realitze esta disposició.

En els casos en què l'aportació s'haguera realitzat al patrimoni protegit dels parents, cònjuges o persones a càrrec dels treballadors en règim de tutela o acolliment, a què es referix l'apartat 1 d'este article, per un subjecte passiu de l'impost sobre societats, l'obligació descrita en el paràgraf anterior haurà de ser complida per este treballador.

No es consideraran com actes de disposició anticipada, la despesa de diners i el consum de béns mobles fungibles integrats en el patrimoni protegit, quan es facen per a atendre les necessitats vitals de la persona beneficiària.

Ara bé, perquè tal conclusió siga possible, ja que els beneficis fiscals queden lligats a l'efectiva constitució d'un patrimoni, haurà de constituir-se este últim, el que implica que, tret de circumstàncies excepcionals per les quals puntualment la persona amb discapacitat puga estar travessant, la despesa de diners o béns fungibles abans del transcurs de quatre anys des de la seua aportació no ha d'impedir la constitució i el manteniment durant el temps del citat patrimoni protegit.

Important:

Per a aquests efectes prevists en este apartat, tractant-se de béns o drets homogenis s'entendrà que van anar disposats els aportats en primer lloc.

En cas de defunció del titular del patrimoni protegit, del aportante o dels treballadors als que es referix l'apartat 2 de l'article 43 del text refós de la Llei de l'impost sobre Societats, no serà aplicable el que disposen les lletres a) i b) d'este apartat.

EMPLENAMENT

S'obrirà una finestra de captura de dades en la que haurà d'indicar les següents dades: 

• NIF del titular amb discapacitat del patrimoni protegit al qual s'hagen realitzat les aportacions.

• Excessos pendents de reduir procedents dels exercicis 2013 a 2016.

  Els contribuents que hagueren sol·licitat en estes declaracions poder reduir l'excés en els quatre exercicis següents, faran constar en esta casella l'import que, estant pendent d'aplicació per este concepte, procedisca aplicar en la declaració de l'exercici 2016.

• Aportacions realitzades el 2017 al patrimoni protegit de la persona amb discapacitat.

• Conjunt d'aportacions, i excessos pendents de reducció, de tots els aportantes al mateix patrimoni protegit, amb dret a ser reduïdes l'any 2017, quan excedisquen 24.250 euros anuals. 

• El programa traslladarà les aportacions i contribucions no aplicades a l'apartat corresponent de l'Annex c2

• Per a un correcte emplenament d'este últim apartat haurà de tindre en compte els següents exemples:

  1. Dos contribuents realitzen aportacions al patrimoni protegit del seu fill, per 15.000 cadascun. No s'ha de complimentar la casella doncs l'import total amb dret a ser reduït l'any, 20.000 euros (10.000 euros per contribuent) és inferior a 24.520 euros.

  2. Tres contribuents realitzen aportacions al patrimoni protegit d'un familiar. Cadascun d'ells aporta 15.000 euros. Sí s'ha de complimentar esta casella doncs l'import total amb dret a ser reduït, 30.000 euros (10.000 euros per contribuent) és superior a 24.520 euros. S'haurà de posar en la casella la quantitat de 30.000 euros.