8.9.2. Incremente de la quota líquida per pèrdua del dret a determinades deduccions d'exercicis anteriors

Quan, en períodes impositius posteriors al de la seua aplicació es perda el dret, en tot o en part, a les deduccions practicades, el contribuent estarà obligat a sumar a la quota líquida estatal i a la quota líquida autonòmica o complementària meritades en l'exercici en què s'hagen incomplit els requisits, les quantitats indegudament deduïdes, més els interessos de demora que corresponguen.

Haurà de distingir-se les següents possibilitats en el reintegrament de deduccions:

• Deduccions generals de la quota corresponents als exercicis 1996 i anteriors.

  En estos exercicis no estava vigent l'actual sistema de finançament autonòmic, establit per la Llei 14/1996, i, per tant, l'import de les deduccions indegudes, juntament amb els interessos de demora, s'afegirà íntegrament a la quota líquida estatal.

• Deduccions generals de la quota corresponents als exercicis 1997 a 2016.

  Haurà de distingir-se:

  1. Deduccions generals de la quota corresponents als exercicis 1997 a 2001.

     S'afegirà a la quota líquida estatal el 85 per cent de les deduccions practicades indegudament, juntament amb els interessos de demora, i a la quota líquida autonòmica o complementària el 15 per cent restant, més els seus corresponents interessos, atès que aquells eren els percentatges de participació vigents en aquells exercicis.

  2. Deduccions generals de la quota corresponents als exercicis 2002 a 2008.

     S'afegirà a la quota líquida estatal el 67 per cent de les deduccions practicades indegudament, juntament amb els interessos de demora, i a la quota líquida autonòmica o complementària el 33 per cent restant, més els corresponents interessos de demora.

  3. Deduccions generals de la quota dels exercicis 2009 a 2016.

     S'afegirà a la quota líquida estatal el 50 per cent de les deduccions practicades indegudament, juntament amb els interessos de demora, i a la quota líquida autonòmica o complementària el 50 per cent restant, més els corresponents interessos de demora.

  4. Deduccions per inversió en habitatge habitual dels exercicis 2002 a 2012.

     L'import del tram estatal de la deducció indeguda (més els interessos de demora) s'aplicarà a incrementar la quota líquida estatal i l'import del tram autonòmic (més els interessos de demora) s'aplicaran a incrementar la quota autonòmica o complementària.

• Deduccions autonòmiques de la quota corresponents als exercicis 1998 a 2016.

  S'afegirà a la quota líquida autonòmica o complementària la totalitat de les deduccions practicades indegudament, juntament amb els interessos de demora.

  A partir de l'1 de gener de 2013 s'ha suprimit la deducció per adquisició d'habitatge, No obstant això, s'establix un règim transitori de deducció per inversió en habitatge habitual (DT 18a)

  Pel que fa als contribuents que hagueren depositat quantitats en compte habitatge amb anterioritat a 1 de gener de 2013:

  • No podran aplicar a partir de l'1 de gener de 2013 el règim transitori de la deducció per habitatge.

  • No perden les deduccions practicades en exercicis anteriors, que seguixen vinculades al compliment de tots els requisits dels comptes habitatges vigents en el moment en què es van practicar tals deduccions per a consolidar-se.

  Supòsit especial : quantitats percebudes per la devolució de les clàusules de limitació de tipus d'interés de préstecs (clausula solc) que hagueren format part en exercicis anteriors de la base de la deducció per inversió en habitatge habitual o de deduccions establides per la comunitat autònoma (Disposició addicional quaranta-cinquena Llei IRPF)

No s'integrarà en la base imposable de l'IRPF la devolució, en efectiu o a través d'unes altres mesures de compensació, de les quantitats prèviament satisfetes a les entitats financie­ras en concepte d'interessos per l'aplicació de clàusules de limitació de tipus d'interés de préstecs (la denominada clàusula terra), juntament amb els seus corresponents interessos in­demnizatorios, derivades tant d'acords celebrats amb les entitats financeres com del compliment de sentencies o laudes arbitrals.

Ara bé, quan estes quantitats prèviament satisfetes pel contribuent objecte de la devolució, hagueren format part, en exercicis anteriors, de la base de la deducció per inversió en habitatge habitual o de deduccions establides per la comunitat autònoma, s'han de diferenciar els supòsits següents a l'efecte del seu tractament fiscal:

1. Si la devolució d'estes quantitats es produïx en efectiu:

   • El contribuent perdrà el dret a les deduccions practicades en relació amb les mis­mas, havent de sumar a la quota líquida estatal i autonòmica, meritada en l'exercici en el que s'haguera celebrat l'acord amb l'entitat financera o en el que l'esta procedira a la devolució en execució o compliment d'una sentencia judicial o laude arbitral, exclu­sivamente les quantitats indegudament deduïdes en exercicis anteriors en els termes prevists en l'article 59 del Reglament de l'IRPF, sense inclusió d'interessos de demora.

Esta regularització únicament es realitzarà respecte dels exercicis que no haguera prescrit el dret de l'Administració per a determinar el deute tributari mitjançant l'oportuna liquidació.

EMPLENAMENT

• IMPORT DE LES DEDUCCIONS INDEGUDES

  Es consignarà l'import de les deduccions practicades en exercicis anteriors quan s'haja perdut el dret a la deducció l'any 2016 com a conseqüència de l'incompliment de qualsevol dels requisits establits per a la seua aplicació.

  Per a les deduccions generals de 1997 a 2016 haurà de distingir la part corresponent al tram estatal i al tram autonòmic de la deducció d'acord amb les regles citades en l'apartat anterior.

• INTERESSOS DE DEMORA

  El programa, a l'omplir les dates, els exercicis i els imports calcula els interessos de demora al tipus del 3,75, que és el tipus aplicable en l'exercici 2017.

  Es farà constar l'import dels interessos de demora corresponents a les deduccions practicades indegudament que s'han inclòs en l'apartat anterior, distingint els corresponents al tram estatal i al tram autonòmic de la deducció.

  El programa contempla també una opció de càlcul dels interessos a través d'una finestra de captura de dades, en què es recull la següent informació:

  • "Data final" (Data a l'efecte de càlcul": s'indicarà la data en la que presentarà la declaració de l'exercici 2017.

  • "Exercici": haurà de fer constar l'exercici corresponent a la declaració en la que es va practicar la deducció requisits dels quals s'han incomplit l'any 2017.

  • "Import": s'indicarà l'import de la deducció practicada indegudament.

  • "Per Ingressar/Per Retornar ": assenyale el resultat de la declaració en la que es va practicar la deducció ("I" o "D)".

  • "Data d'inici":

    1. Declaracions per ingressar: si la declaració va anar per ingressar, el propi programa reflectix la data d'inici per al còmput dels interessos, que serà la del venciment del termini de declaració de l'exercici de què es tracte.

    2. Declaracions per retornar: si la declaració en la que es va practicar la deducció va anar per retornar, haurà d'indicar-se en este apartat la data en què s'ha obtingut la devolució.

    En el cas particular de què l'import de la devolució percebuda anara inferior a l'import de la deducció que es restituïx, haurà de desglossar-se esta última en dos parts:

    1. D'una banda, fins la quantia de la devolució, indicant com data d'inici aquella en què s'ha obtingut la devolució.

    2. I per un altre, l'excés de la deducció indeguda sobre l'import de la devolució, indicant com data d'inici la del venciment del termini de declaració de l'exercici de què es tracte:

       DECLARACIÓ	VENCIMENT
       Exercici 1997	22-06-98
       Exercici 1998	21-06-99
       Exercici 1999	20-06-00
       Exercici 2000	20-06-01
       Exercici 2001	01-07-02
       Exercici 2002	30-06-03
       Exercici 2003	01-07-04
       Exercici 2004	30-06-05
       Exercici 2005	30-06-06
       Exercici 2006	02-07-07
       Exercici 2007	30-06-08
       Exercici 2008	30-06-09
       Exercici 2009	30-06-10
       Exercici 2010	30-06-11
       Exercici 2011	02-07-12
       Exercici 2012	01-07-13
       Exercici 2013	30-06-14
       Exercici 2014	30-06-15
       Exercici 2015	30-06-16
       Exercici 2016	30-06-17

       (NOTA: el programa reflectix la data de venciment del termini de declaració si en l'apartat"Per Ingressar/Per Retornar "s'assenyala"I)".

       IMPORTANT: Si l'increment de la quota líquida és motivada per la pèrdua del dret a deduccions per inversió en habitatge habitual, tant estatal com autonòmica per haver-se produït les circumstàncies previstes en la Disposició Addicional 45 de la Llei de l'impost, haurà de marcar amb una X les caselles habilitades per això. (Pèrdua de deduccions per devolució de les clausulas solc”

       Al marcar esta casella, el programa no calcularà interessos de demora.